Незабаром настане осінь, і потрібно буде придбати зимові шини для службового авто. Дізнайтеся з цієї статті, як вести облік літніх та зимових шин у бухгалтерському та податковому обліку. Чи потрібно включати витрати на придбання змінних шин у вартість автомобіля? Як списати шини при повному зносі?

Можливі дві ситуації, коли в організації з'являються шини, або вона купує їх разом з автомобілем, або окремо.
У першому випадку окремо облік шин не здійснюється - їх вартість (в т.ч. та запасних шин) враховується у первісній вартості автомобіля (п. 6 ПБО 6/01, п. 10 Методичних вказівок щодо обліку основних засобів). Аналогічна ситуація буде й у податковому обліку.
У другому випадку шини слід розглядати як самостійні об'єкти обліку. Саме цей випадок обліку шин і буде розглянуто у цій статті.

Шини не основний засіб

Хоча шини служать понад рік, їх треба враховувати у складі матеріально виробничих запасів. Пояснимо чому.
Виходячи з норм п. 6 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристроями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій. Але автомобільна шина не може бути використана окремо від автомобіля. Отже, не виконується одна з основних умов для визнання майна як основний засіб у бухгалтерському обліку.
Крім того, автомобільні шини не значаться як самостійні об'єкти обліку ні в Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (утв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1), ні в загальноросійському класифікаторі основних фондів ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. .Постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994 N 359).

Облік шин у бухгалтерському обліку

Автомобільні шини відносяться до комплектуючих транспортних засобів, що найбільш зношуються. Заміна шин обов'язкова при їх зносі або пошкодженні та можлива при зміні сезонів – зимового та літнього.
Вартість автомобільних шин, що купуються організацією, для заміни зношених враховується на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок "Запасні частини". У цьому Інструкцією із застосування Плану рахунків (утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н) рекомендується вести облік у цьому рахунку шин, що у запасі, і у обороті.
У процесі експлуатації транспортного засобу організація може змінювати посезонно зимову гуму на літню та навпаки, а також проводити заміну повністю зношених автомобільних шин на аналогічну нову гуму. Тому радимо окремо враховувати шини, що знаходяться на складі (нові, сезонні, відремонтовані).
Для цього можна відкрити додаткові субрахунки третього порядку до субрахунку Автошини в запасі.

Купівля нових шин

Нові шини, як і будь-які інші матеріально-виробничі запаси, приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, що складається з фактичних витрат організації на її купівлю (доставка, вартість шини), за винятком ПДВ та інших податків, що відшкодовуються (п. п. 5, 6 ПБО 5/01).
У бухгалтерському обліку придбання шин відображається такими проводками:
Дебет 60 Кредит 51
- Перераховані кошти за шини;
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини", Кредит 60
- Відбито заборгованість за шини, що купуються;
Дебет 19 Кредит 60
- Відображено ПДВ, пред'явлений продавцем;
Дебет 68 Кредит 19
- прийнято до відрахування ПДВ.

Передача шин в експлуатацію

При передачі шин в експлуатацію відбувається їх переміщення лише субрахунками, тобто. в аналітичному обліку:
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в обороті", Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини у запасі",
- передано в експлуатацію шини.
Зверніть увагу: відображення шин, що знаходяться в обороті на відповідному субрахунку рахунка 10, передбачає, що доки шини експлуатуються, їх вартість не підлягає списанню на витрати організації.

Списання непридатних шин

Якщо шини стали непридатними, їх списують наступною проводкою:
Дебет 20, 26, 44 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в обороті",
- списано у витрати вартість шин.
При списанні шин у виробництво чи іншому вибутті використовується один із методів їх оцінки, наведений у п. 16 ПБО 5/01 (способом ФІФО, середньої собівартості чи собівартості кожної одиниці). Під час передачі в експлуатацію шини оцінюються, як правило, за собівартістю кожної одиниці.

Документальне оформлення

На кожну шину (в т.ч. шини, враховані в початковій вартості автомобіля) організація може завести або картку обліку роботи автомобільної шини (Додаток 12 до Правил експлуатації автомобільних шин, утв. розпорядженням Мінтрансу Росії від 21.01.2004 N АК-9-р - ці Правила не діють, але замість них інших документів відомство не випустило), чи просту картку обліку матеріалів формою N М-17 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а).
У Картку обліку роботи автомобільної шини можна внести інформацію про технічний стан шини, пробіг (його показники повинні вноситися щомісяця), дефекти. При знятті шини з експлуатації в ній зазначаються: дата демонтажу, повний пробіг, найменування причини зняття, яка визначається комісією, куди направлена ​​покришка - у ремонт, на відновлення, на поглиблення малюнка протектора, на брухт або на рекламацію.
Відпустка шин зі складу для встановлення на автомобіль оформляється вимогою-накладною за формою N М-11 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а).
При направленні шини на відновлення, поглиблення протектора або в брухт картка обліку підписується членами комісії та закривається. У цьому вона виконує функції акта списання шини. Підтверджує вона необхідність введення в експлуатацію нової гуми.
На шини, що надійшли після відновлення, заводяться нові картки обліку їхньої роботи. Пробіг шини з нарізкою поглибленого малюнка протектора починається з нуля в раніше заведеній картці, при знеособленій нарізці заводиться нова картка обліку.
Згадані Правила не дозволяли знімати шини з експлуатації та передавати їх в брухт або на відновлення, якщо вони за своїм технічним станом були придатними для експлуатації (п. 88 Правил). Перелік же виробничих та експлуатаційних причин, через які покришки, камери та обідні стрічки могли бути передчасно зняті з експлуатації, наводився у Додатку 9 до Правил.

Термін експлуатації

Термін експлуатації автомобільних шин встановлюється керівником організації. Для його визначення можна скористатися даними, наведеними у керівному документі "Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів (РД 3112199-1085-02)" (утв. Мінтрансом Росії 04.04.2002). Дія цих Норм продовжено до набрання чинності новими відповідними технічними регламентами (Інформаційний лист Мінтрансу Росії від 07.12.2006 N 0132-05/394).
У тимчасових нормах наводяться дані середньостатистичного пробігу шин легкових та вантажних автомобілів, автобусів та тролейбусів (таблиці 1 – 3). Норма експлуатаційного пробігу шин (Hi) визначається так:

Hi = H x К1 x К2,

де H - значення середнього пробігу шин для даного транспортного засобу;
К1 – поправочний коефіцієнт, що враховує категорію умов експлуатації автотранспортного засобу;
К2 - поправочний коефіцієнт, що враховує умови роботи автотранспортного засобу (значення поправочних коефіцієнтів наводяться у таблицях 4 та 5). При цьому норма експлуатаційного пробігу шини не повинна бути нижчою за 25 відсотків від середньостатистичного пробігу шин.
Середньостатистичний пробіг шин російського виробництва легкових автомобілів становить приблизно 40 - 45 тис. км, для шин зарубіжного виробництва - 50 - 55 тис. км. Пробіг шин вантажних автомобілів значно вищий: для вітчизняних шин може досягати 100 тис. км, для шин зарубіжного виробництва - до 180 тис. км.

Облік витрат

При передачі шин в експлуатацію їх призначення може бути двох видів:
- для заміни зношених чи непридатних шин;
- для сезонної зміни літніх шин на зимові та, навпаки, із зимових шин на літні.
Заміну зношених або непридатних з інших причин шин можна розглядати як проведення поточного ремонту (заміну зношених частин) автомобіля. Тому в даному випадку можна керуватися загальними правилами, що регламентують порядок списання на витрати виробництва та обігу витрат на проведення ремонту об'єкта основних засобів.
Витрати, вироблені під час ремонту об'єкта основних засобів, відбиваються виходячи з відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат Дані витрати відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом відповідних рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат (п. 67 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, утв. наказом Мінфіну Росії 13.10.2003 N 91н) . Повною мірою це стосується і випадків, пов'язаних з придбанням автомобільних шин та їх наступною установкою на автомобіль замість зношених.
При заміні зимової гуми на літню мету проведених робіт є адаптація транспортного засобу до місцевих кліматичних умов. У зимовий сезон заміна літніх шин на зимові є необхідною умовою підтримки характеристик експлуатації автомобіля, оскільки зимові шини дозволяють автомобілю вільно рухатися на заледенілих і засніжених дорогах. Використання ж зимових шин у літній сезон може призвести до аварійної ситуації, оскільки, як було сказано вище, порівняно з літніми вони знижують курсову стійкість, керованість, гальмівні якості автомобіля.
Тому заміну сезонних шин слід як зміст основного кошти з підтримки його експлуатаційних характеристик. Витрати на утримання об'єкта основних засобів (технічний огляд, підтримка у робочому стані) включаються до витрат на обслуговування виробничого процесу та відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку виробничих витрат (п. п. 66 та 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).
Витрати на підтримку у справному стані об'єктів основних засобів ставляться до витрат за звичайним видам діяльності (п. 7 Положення з бухгалтерського обліку " Витрати організації " (ПБУ 10/99), затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).
Розглянемо три види списання:
- списання шин під час передачі в експлуатацію;
- списання шин пропорційно їх пробігу;
- Списання шин за допомогою рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".
Перший варіант простіший, проте при його використанні потрібне належне ведення аналітичного облікушин досі повного вибуття.
Другий варіант більш трудомісткий, але при його використанні використані шини списуються у витрати більш рівномірно.
Якщо ж використовувати третій варіант, то списання витрат відбувається рівномірно протягом періоду, до якого вони належать, у порядку, який встановлює сама організація (рівномірно, пропорційно до обсягу продукції тощо) (п. 65 Положення про ведення) бухгалтерського обліку, Затв. Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н).

Приклад 1. Організація "Фенікс" у вересні 2014 р. придбала комплект всесезонних шин для автомобіля. Цього ж місяця шини передані в експлуатацію замість зношених. За чотири покришки було сплачено 43 500 руб., У тому числі ПДВ - 6635,6 руб.
У бухгалтерському обліку проведення будуть наступними:

- 36 864,4 руб. (43 500 – 6635,6) – оприбутковані шини на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 6635,6 руб. - Відображено ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 43500 руб. - Перераховані кошти за шини;
Дебет 68 Кредит 19
- 6635,6 руб. - прийнято до відрахування ПДВ;
Дебет 20 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини",
- 36 864,4 руб. - Вартість шин врахована у витратах за звичайними видами діяльності.

Приклад 2. Доповнимо дані прикладу 1: обліковою політикою організації передбачається списання вартості шин рівномірно, пропорційно до їх місячного пробігу. Середньостатистичний пробіг шини – 43 000 км, К1 – 0,95 (експлуатація шин ведеться на дорогах третьої категорії), К2 – 0,95 (автомобіль використовується на автомобільних дорогах загальнодержавного, республіканського та місцевого значення), за вересень автомобіль на нових шинах проїхав 385 км.
Норма експлуатаційного пробігу шини Hi становитиме 38 807,5 км (43 000 км x 0,95 x 0,95). Оскільки у вересні пробіг на нових шинах становив 3800 км, то у витратах за звичайними видами діяльності організація може врахувати 3609,73 руб. (36 864,4 руб.: 38 807,5 км x 3800 км).
Установка шин на автомобіль у бухгалтерському обліку супроводжується записом:
Дебет 97 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини",
- 36 864,4 руб. - Вартість шин врахована у витратах майбутніх періодів.
В останній день вересня здійснюється часткове списання вартості встановлених шин проводкою:
Дебет 20 Кредит 97
- 3609,73 руб. - Частина вартості шин врахована у витратах за звичайними видами діяльності.

Облік сезонної гуми

Зняті з транспортного засобу сезонні шини у зв'язку із завершенням цього сезону припадають на склад. Вони не належать до:
- невикористаних матеріалів, оскільки перебували в експлуатації;
- Поворотним відходам, оскільки вони не втратили своїх споживчих властивостей.
В обох випадках матеріали припадають на рахунку 10 (п. 112 Методичних вказівок з обліку МПЗ).
Оскільки після закінчення сезону експлуатації шини повертаються на склад вже частково зношеними, то організація має право відновити на рахунку 10, субрахунок "Автошини в запасі", "Сезонні шини", неповну вартість придбання автомобільних шин - зменшену з урахуванням ступеня зношування. При такому способі обліку ступінь зношування автомобільних шин може визначатися пропорційно до пробігу шини.
Для того, щоб розрахувати вартість шин, повернутих на склад, необхідно визначити пробіг автомобільних шин за час їхньої фактичної експлуатації. Якщо ведеться згадана вище картка обліку роботи автомобільної шини, дані беруться з неї. Якщо ж така організація не веде, то залишається звернутися до дорожніх листів, виписаних на автомобіль у сезоні, і вибрати з них потрібну інформацію. Після чого шуканий показник визначається за такою формулою:

Свш = (Nпр. ш - Fпр): Nпр. ш x Сш,

де Свш - вартість шини, що повертається на склад;
Nпр. ш – норма пробігу шини;
Fпр – фактичний пробіг;
Сш – вартість шини.
Кореспондуючий рахунок при оприбуткуванні сезонних шин залежить від варіанта списання їх вартості при встановленні. Якщо здійснювалося одноразове списання під час передачі, то кореспондують рахунки обліку витрат 20, 26, 44 (тобто проводиться зменшення витрат за виробництво чи витрат за продаж поточного звітного періоду у сумі повернутих складу автомобільних шин). Якщо ж списання здійснювалося поступово, то кредитується рахунок 97.

Приклад 3. Фірма "Меркурій" навесні 2014 р. придбала легковий автомобіль із літнім комплектом шин. Автомобіль використовується в управлінських цілях. У жовтні поточного року було придбано комплект зимової гуми (5 шт.) за 53 100 руб. (У т.ч. ПДВ - 8100 руб.). У листопаді цю гуму було встановлено на автомобіль.
Відповідно до облікової політики ціна літніх і зимових шин списується поступово у період їх експлуатації. Норма експлуатаційного пробігу шин – 62 000 км, К1 – 0,95 (категорія умов експлуатації – III), К2 – 1 (особливих умов роботи автомобіля в організації не існує). З листопада до березня включно автомобіль на зимових шинах проїхав 14 800 км, їх у березні - 3500 км.
Норма експлуатаційного пробігу цих шин становить 58 900 км (62 000 x 0,95 x 1).
При знятті зимових шин за березень організація має право врахувати у витратах за звичайними видами діяльності частину вартості зимової гуми – 2674,02 руб. (45 000 руб./58 900 км x 3500 км).
Вартість ж зимових шин, якою вони оприбутковуються під час передачі складу, - 33 692,7 крб. (45 000 руб.: 58 900 км x (58 900 км - 14 800 км)).
В обліку бухгалтер відобразить такі проводки:
у жовтні 2014 р.
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини у запасі", Кредит 60
- 45 000 руб. (53 100 – 8100) – оприбуткований на склад комплект зимової гуми;
Дебет 19 Кредит 60
- 8100 руб. - Відображено ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19
- 8100 руб. - пред'явлено ПДВ у вирахуванні.
у листопаді 2014 р.
Дебет 97 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини у запасі",
- 45 000 руб. - передано в експлуатацію шини.
Комплект літньої гуми, знятий із автомобіля, передається на склад. Але оскільки вартість цих шин врахована в початковій вартості транспортного засобу, то вони припадають незалежно від пробігу за нульовою вартістю.
В останні дні листопада, грудня, січня та лютого бухгалтерією здійснюється списання на рахунок витрат частини вартості зимових шин. Списувані величини визначаються пропорційно до місячного пробігу автомобіля:
Дебет 26 Кредит 97
- списано частину вартості зимових шин.
у березні 2015 р.
Дебет 26 Кредит 97
- 2675,94 руб. - враховано у витратах за звичайними видами діяльності частину вартості зимових шин;
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", Кредит 97
- 26427,52 руб. - Відображено вартість зимових шин, переданих на склад.
Установка літньої гуми відображається лише в аналітичному обліку, оскільки її вартість врахована у початковій вартості автомобіля.

Податковий облік

У податковому обліку, що купується організацією транспортний засібвраховується як єдиний інвентарний об'єкт. Отже, вартість шин, встановлених на автомобілі, і "запаски" включається до його первісної вартості (ст. 257 НК РФ).
Автомобільні шини, які купуються окремо від автомобіля, до складу майна, що амортизується, не включаються. Враховуються ж вони у витратах на утримання та експлуатацію, ремонт та технічне обслуговуванняосновних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх у справному стані (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Ці витрати на експлуатацію (купівлю запасних шин) визнаються з метою обчислення прибуток (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Заміну сезонних шин також віднесено до витрат на утримання основного засобу. Отже, витрати на придбання нового комплекту шин включаються до матеріальних витрат на придбання матеріалів, що використовуються на утримання основних засобів (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Ці витрати підприємствам, які використовують спосіб нарахування, слід визнавати на дату передачі в експлуатацію, тобто на дату установки шин на автомобіль (п. 2 ст. 272 ​​НК РФ).
Зменшена вартість сезонних шин, знятих з автомобіля та переданих на склад, у податковому обліку не відображається.
Нагадаємо, що суму матеріальних витрат необхідно зменшувати на вартість:
- Поворотних відходів (п. 6 ст. 254 НК РФ);
- Залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця (п. 5 ст. 254 НК РФ).
При цьому залишки матеріально-виробничих запасів оцінюються за тією самою вартістю, за якою вони були включені до складу витрат під час списання.
Шини ж, зняті з транспортного засобу, ні до відходів, ні до залишків запасів не відносяться.
В результаті при варіанті одноразового списання вартості шин при їх встановленні величини витрат, що враховуються в бухгалтерському обліку при визначенні прибутку та податкової бази з податку на прибуток, у момент оприбуткування знятих шин на склад відрізнятимуться. І це зобов'язує організацію звернутися до норм Положення з бухгалтерського обліку " Облік розрахунків з податку на прибуток організацій " ПБУ 18/02 (утв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).
Різниця, що виникає у видатках у бухгалтерському обліку, визнається оподатковуваною тимчасовою, оскільки призводить до утворення відстроченого податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
На підставі цієї різниці формується відстрочене податкове зобов'язання (п. п. 12, 15, 18 ПБО 18/02).
Оподаткова тимчасова різниця також виникає, якщо в бухгалтерському обліку використовується варіант рівномірного списання вартості шин.

Продовження прикладу 2. У податковому обліку вартість встановлених шин, 36 864,4 руб., буде включена до витрат, що зменшують отримані доходи при обчисленні податку на прибуток за 9 місяців 2014 року.
Різниця у величинах витрат, що враховуються в бухгалтерському та податковому обліку, - 33 254,67 руб. (36 864,4 – 3609,73) – є оподатковуваною тимчасовою.
Виходячи з цього, організація в останній день вересня здійснює додатковий запис:
Дебет 68, субрахунок "Податок на прибуток", Кредит 77
- 6650,93 руб. (33 254,67 руб. x 20%) - нараховано суму відстроченого податкового зобов'язання.
Починаючи з жовтня щомісяця при списанні у бухгалтерському обліку до витрат частини вартості встановлених шин частково погашатиметься відкладене податкове зобов'язання:
Дебет 77 Кредит 68, субрахунок "Податок на прибуток",
- зменшено (погашено) суму відстроченого податкового зобов'язання.

Бухгалтерією в обліку, насамперед, беруться до уваги призначення шин у автотранспорту та особливості їхньої експлуатації. Стандартне їх використання - сезонна зміна або заміна зношених та непридатних на нові. Розглянемо у статті, як здійснюється бухгалтерський облік автошин для підприємства.

Принципи бухгалтерського обліку автошин

Основними параметрами обліку є:

• їх кількість;
• Модель;
• марка гуми;
• вартість;
• Розмір.

Виходячи з цих показників, працівниками бухгалтерії ведеться роздільний облік сезонних, літніх та зимових шин автотранспорту. При цьому нові запчастини, що були в користуванні, також враховуються окремо. Купівля, передача в експлуатацію та інші операції відображаються бухгалтерської службою контировками (проводками).

Назва операції	Бухгалтерські контування
Купівля шини для автотранспорту	ДП 60, КТ 51 (перерахування грошей за купівлю), ДП 10, субрахунок «Запчастини» («Запасні автошини», «Нові автошини»), КТ 60 (фінансові зобов'язання щодо куплених запчастин), ДП 19, КТ 60 (ПДВ із вартості купленого товару), ДП 68, КТ 19 (ПДВ до відрахування)
Введення шини у користування	ДП 10, субрахунок «Запчастини» («Автошини у підзвіті»), КТ 10, субрахунок «Запчастини» та «Запасні автошини»
Списання автомобільної шини внаслідок виходу її з ладу	ДП 20 (26, 44), КТ 10, субрахунок «Запчастини», «Автошини у підзвіті»

Вартість куплених шин для автотранспорту з метою заміни зношених відображається бухгалтерською службою на рахунку 10 «Матеріали», субрахунок «Запчастини». Також читайте статтю: → “ ». Тут же враховуються як експлуатовані, і резервні запчастини. Для роздільного обліку відкриваються допоміжні субрахунки третього порядку до субрахунку "Запасні автошини".

Шини автотранспорту оборотного фонду (у підзвіті) враховуються окремо від тих, що вважаються за складським приміщенням.

Податковий облік автошин

При купівлі машини вартість встановлених і запасних шин об'єднується з початковою вартістю автотранспорту (НК РФ, ст. 257). Як окремі об'єкти ці запчастини на бухгалтерських рахунках не значаться. Куплені окремо шини не входять до складу придбаного авто та не приєднуються до його вартості.Тут податковий облік запчастин регламентує Податковий кодекс РФ:

• ст. 254 (витрати платника на виробничі та господарські потреби);
• ст. 260 (реставрація основних засобів);
• ст. 264 (зміст та використання службового транспорту).

Так, наприклад, згідно з податковим законодавством окремо куплені запчастини, можна враховувати як матеріальні витрати на купівлю матеріалів, необхідних для утримання основних засобів. Тобто автошини в таких випадках вважаються запчастинами до автомобіля, облік яких ведеться за їхньою собівартістю серед матеріально-виробничих запасів. Витрати на їх ремонт можна віднести к.іншим.

Витрати розглядають з метою оподаткування у чинному цей час податковому періоді. Усі витрати при методі нарахування визнаються на момент збирання автошин на авто. Зняті запчастини з автотранспорту не відносять до зворотних відходів або залишкових запасів.

Облікова документація щодо роботи автошин

Спеціалізована облікова форма картки заводиться технічною службою відповідного підрозділу організації за формою № 424-АПК окремо на кожну шину автотранспорту (нову, яка була у користуванні або відновлена). Основне призначення облікової картки - оформлення руху шин у користуванні з часу їхнього складання до повного виходу з ладу. У картці вказується така інформація:

• дата виготовлення, виробник, ціна, а також прописується назва коліс та порядковий номер;
• технічний стан (існуючі дефекти, ушкодження);
• пробіг (попередній - для шин, а дійсний пробіг за кожен місяць - для всіх видів шин);
• дата заміни шини, номера знятої та зібраної шини;
• час демонтажу, загальний пробіг, дані малюнка протектора, з якою метою та з якої причини виведено з експлуатації (у разі зняття з обліку шини).

Зазначені типові облікові форми заповнюються повністю та зберігаються за номерами автотранспорту, а закриваються під час відправлення запчастини на утилізацію.

Норма експлуатаційного пробігу для списання

Російським законодавством конкретних норм зі списання шин автотранспорту не встановлено. Щодо їх експлуатаційного пробігу застосовуються приписи Міністерства транспорту РФ, викладені у Листі № 03-01/10-2830ш від 24.08.2012. Таким чином, згідно з листом норми визначаються виробником.

Відповідно, керівник організації має право розробити та затвердити норми власним розпорядженням на основі середньостатистичного пробігу, використовуючи наявну інформацію:

• заводського виробника;
• за методом визначення норм пробігу Тимчасових норм (РД 3112199-1085-02) із змінами від 07.12.2006 (у ситуаціях, ідентичних до розгляду, може використовуватися як зразок);
• досвід організації експлуатації транспорту.

Так, відповідно до стандартів РД 3112199-1085-02 встановлена ​​організацією норма пробігу має бути менше 25% середнього параметра пробігу.

У будь-якому разі самостійні розробки за нормами мають бути фінансово виправданими та документально засвідченими.

Облік зносу та заміни автомобільних шин

Допускається розглядати зміну непридатних (зношених) вказаних запчастин як складову ремонту. Тоді слід робити списання на витрати виробництва та витрати на ремонт об'єкта основного кошти. Пов'язані з ремонтом витрати відображаються бухгалтерією з ДП рахунків обліку витрат на виробництво (реалізацію), КТ рахунків обліку понесених витрат. Так, ДП 20, 26, 44, КТ 10, субрахунок «Шина в підзвіті» відображає облік ціни сезонних запчастин автотранспорту у витратах за звичайній діяльності після їхнього зносу.

Зношені автомобільні запчастини, які підлягають модернізації, ремонту, реконструкції, вважаються складським приміщенням. Їх облік ведеться на субрахунку "Автошини, що підлягають відновленню", "Матеріали, віддані на переробку". Ціна відображається так: ДП 10, субрахунок "Автошина на відновлення", КТ 91-1.

Зміна сезонних шин автотранспорту є складовою змісту основного кошти, спрямованої підтримку характеристик авто у належному стані. Пов'язані з цим витрати визнаються витратами по звичайній діяльності. Їхня бухгалтерія відображає по ДП рахунків обліку витрат на виробництво (реалізацію), КТ рахунків обліку виробничих витрат (відносять до витрат на обслуговування).

Але при заміні сезонних запчастин та відправленні їх у складське приміщення ціна їх відноситься на зниження витрат за поточною діяльністю: ДП 20 (26, 44), КТ 10, субрахунок «Шини у підзвіті». Для відображення заміни літніх, зимових шин автотранспорту застосовуються контування за рахунком 10.Наприклад, при складанні зимових вартість введених у користування шин автотранспорту відображається так: ДП 10, субрахунок «Шина в підзвіті», КТ 10, субрахунок «Запасна шина».

По завершенні сезону проводиться зняття зимових та збирання літніх запчастин. Для відображення ціни знятого зимового варіанту використовується контування: ДП 10, субрахунок "Запасна шина", КТ 10 "Автошина в підзвіті". Ціна зібраного літнього варіантузамість зимового відображатиметься контуванням: ДП 10, субрахунок «Шина в підзвіті», КТ 10, субрахунок «Запасна шина».

Приклад 1. Облік вартості всесезонних автомобільних шин під час їх купівлі

ТОВ "Фелікс" було придбано набір всесезонних шин для автотранспортного засобу. Практично відразу ж зношені запчастини замінили на нові, щойно куплені. Бухгалтерська служба відобразила всі дії контуваннями.

Назва операції	Бухгалтерські контування
Оприбуткування запчастин автотранспорту на складське приміщення	ДП 10, субрахунок «Запчастини» та «Запасні автошини»,
Відображення ПДВ	ДП 19, КТ 60
Відрахування грошей за купівлю продавцю	ДП 60, КТ 51
ПДВ до відрахування	ДП 68, КТ 19
Враховано ціну куплених запчастин у витратах по звичайній діяльності	ДП 20, КТ 10, субрахунок «Запчастини», «Запасні автошини», «Нові автошини»

Приклад 2. Відображення заміни зношених автомобільних шин у бухобліку

Керівником організації призначено комісію з числа посадових осіб з метою перевірки технічного стану автошин. Під час її проведення перевіряльники визнали встановлені деталі на авто непридатними для експлуатації. За результатами було складено акт на списання матеріалів. Відповідно до нього повністю зношені запчастини слід відправити на утилізацію, а натомість їх встановити нові.

В обліковій картці при виведенні запчастин з користування зазначаються час та підстава демонтажу, єдиний пробіг та направлення на утилізацію. Заміна автошин відображається наступним чином: ДП 20, КТ 10, субрахунок «Експлуатована автошина» (облік ціни непридатних запчастин у витратах по звичайній діяльності), ДП 10, субрахунок «Інші матеріали», КТ 91-1 (облік зношених запчастин), ДП 10 , субрахунок "Автошина в підзвіті", КТ 10, субрахунок "Запасна автошина" (відображення ціни встановлених запчастин).

Відповіді на питання щодо обліку шин у автотранспорту

Запитання №1.Як враховуються витрати на утилізації непридатних для користування шин автотранспорту, чи обчислюють з них податки?

Витрати, пов'язані з утилізацією відходів, зараховуються до витрат на поточну діяльність. Там також поширюється оподаткування.

Запитання №2.Що є актом на списання, утилізацію автомобільних шин?

Використовується загальноприйнята форма, що включає відомості про призначений склад комісії, проведений огляд. Акт містить повну інформацію про характеристики оглянутого об'єкта (заводський номер, загальний пробіг, розмір, модель тощо). Перевіряючі встановлюють технічну непридатність запчастин для автотранспорту, вказують причини. Потім вирішують вивести їх з експлуатації та відправити в брухт. Готовий акт візується головуючим та іншими компетентними особами у складі комісії.

Запитання №3.Якими нормативними документами можна керуватися під час обліку основних засобів?

Працівнику бухгалтерії слід взяти на озброєння «Методичні вказівки з бухобліку основних засобів», які затверджені наказом Міністерства фінансів РФ № 91н від 13 жовтня 2003 р. Зараз активно застосовується редакція від 24.12.2010. Вона висвітлює питання оцінки, амортизації, змісту, відновлення та вибуття основних засобів.

Запитання №4.Чи не можна заводити облікову картку на автомобільні шини?

Ведення облікової форми картки, застосування експлуатаційних норм пробігу – обов'язкові складові експлуатації автошин, що використовуються на підприємствах. Не робити це мають право лише ті власники транспортних засобів, які займаються перевезенням вантажів, пасажирів для особистих потреб.

Запитання №5.Як проводиться дострокове списання автомобільних шин через їх зіпсованість та їх облік на рахунках?

Для таких дій має бути підстава – висновок експертної комісії. Якщо автомобільні шини зіпсовані та встановлено винну особу, то ціна запчастин їм компенсується. Сума, що відшкодовується, вважається позареалізаційною і відноситься до інших доходів. Вибуття у таких ситуаціях на рахунках не відображається. Просто зіпсоване майно списують із позабалансового рахунку («Шини, що експлуатуються»).

"Фінансова газета. Регіональний випуск", 2011, NN 21, 22

Автомобільні шини надходять в організацію, як правило, або при придбанні автотранспортного засобу у складі його базової комплектації, або додатково в процесі експлуатації автомобіля при їх заміні у разі зношування або пошкодження, а також при зміні зимового та літнього сезонів. Вибір бухгалтерського рахунку відображення операцій з обліку автомобільних шин залежить від способу їх придбання.

Якщо шини входять до базової комплектаціїнового автомобіля, як окремі об'єкти на рахунках бухгалтерського обліку вони не враховуються. Їх вартість включається в первісну вартість автомобіля, що купується при прийнятті його на облік як інвентарний об'єкт. Це випливає з п. 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6/01), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н, і пояснюється тим, що окремо від автомобіля шини не можуть виконувати свої функції, навіть попри те що, що термін корисного використання шин істотно відрізняється від терміну корисного використання самого транспортного засобу.

У податковому обліку для визначення податку на прибуток вартість автомобільних шин, що надходять в організацію в комплекті з автомобілем, що купується, також включається в первісну вартість автомобіля - об'єкта майна, що амортизується (ст. 257 НК РФ).

З метою забезпечення контролю за наявністю та станом шин, що входять до комплекту автомобіля, їх слід прийняти на позабалансовий облік в умовній оцінці одночасно з прийняттям на балансовий облік основного засобу. Планом рахунків відповідного рахунку не передбачено, тому організація має право ввести до робочого плану рахунків додатковий позабалансовий рахунок 012 "Автомобільні шини в експлуатації".

Якщо шини купуються додатковоу процесі експлуатації автомобіля при заміні у разі їх зносу або пошкодження або при зміні зимового та літнього сезонів, у цьому випадку вони визнаються як запасні частини до автомобіля та враховуються у складі матеріально-виробничих запасів за фактичною собівартістю згідно з п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н. Витрати, що виникають у зв'язку з цим, не тягнуть за собою зміну первісної вартості автомобіля, для комплектації якого вони призначені.

Згідно з Інструкцією із застосування Плану рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, облік наявності та руху автомобільних шин у запасі та обороті ведеться на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок 5 "Запасні частини".

Облік автошин, що знаходяться на складі, повинен бути організований за їх видами (покришки, камери, обідні стрічки), сортами та розмірами, за ступенем експлуатації (нова, що була у використанні, потребує ремонту місцевих пошкоджень, потребує відновлення та брухту (негідна)), а також за місцем знаходження. Автошини, виділені до оборотного фонду, враховуються окремо від що є складі, тобто. враховуються як автошини у обороті (підзвіті).

З метою забезпечення контролю для обліку шин до субрахунку 10-5 можуть відкриватися рахунки аналітичного обліку:

10-5-1 "Автомобільні шини на складі";

10-5-2 "Автомобільні шини у запасі";

10-5-3 "Автомобільні шини у ремонті та на відновленні".

З метою обчислення прибуток прибуток витрати на придбання автомобільних шин визнаються матеріальними витратами (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Документальне оформлення

Ухвалення активів до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі первинних документів, оформлених відповідно до вимог, встановлених ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 129-ФЗ).

Якщо шини купуються у комплекті автомобіля, оформлення окремих первинних документів не передбачено. Ухвалення автомобіля до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником акта приймання-передачі основних засобів, складеного за формою N ОС-1, на підставі якої в бухгалтерії відкривається інвентарна картка на автомобіль за формою N ОС-6. У розд. 7 інвентарної картки, в якому наводиться коротка характеристикаавтомобіля, слід відобразити інформацію про комплект шин.

Якщо автомобільні шини купуються окремо, виходячи з відвантажувальних документів постачальника (товарно-транспортної накладної форми N ТОРГ-12 чи товарної накладної форми N 1-Т) оформляється прибутковий ордер формою N М-4.

Відпустка шин зі складу для встановлення на автомобіль оформляється вимогою-накладною за формою N М-11.

Факт вибуття автомобільних шин відбивається у акті списання автомобільних шин. У зв'язку з відсутністю уніфікованої форми такого документа організація може скласти його самостійно з урахуванням вимог п. 2 ст. 9 Закону N 129-ФЗ.

Для контролю за використанням автошин у період експлуатації слід застосовувати спеціальний документ, у якому відбивається їх технічний стан. Це викликано тим, що шини мають свій ресурс пробігу, після якого їх необхідно замінювати з метою безпеки дорожнього руху. Також неприпустимо експлуатувати шини менше від терміну, встановленого відповідними технічними нормативами.

Уніфікованих форм первинних документів щодо обліку автомобільних шин на даний час не передбачено. Єдина форма такого документа - картка обліку роботи автомобільної шини - була встановлена ​​у Правилах експлуатації автомобільних шин АЕ 001-04 (утв. Розпорядженням Мінтрансу Росії від 21.01.2004 N АК-9-р), які втратили чинність з 31 грудня 2007 р. у зв'язку із закінченням терміну дії, встановленого Розпорядженням Мінтрансу Росії.

Тому організація має самостійно розробити та затвердити в обліковій політиці форму такого документа з урахуванням вимог п. 2 ст. 9 Закону N 129-ФЗ.

Заводити картку слід і на шину, що надійшла разом із автомобілем, і на ту, яка встановлена ​​на автотранспортному засобі при його комплектації. Картка ведеться до виходу шини з ладу.

У картці обліку роботи шини при її відкритті вказується технічний стан шини, що знаходиться на автомобілі (дефекти, характер та розмір пошкоджень). Для шин, що були в експлуатації, при встановленні на інший автомобіль записується попередній пробіг.

Картка обліку роботи шин також може враховуватися як первинний документ - акт списання шини в брухт під час підписання її членами експертної комісії.

Експлуатація автомобільних шин

У період експлуатації вартість шин на ходових та запасних колесах, що входять до комплекту автомобіля у бухгалтерському обліку, списується на витрати за звичайними видами діяльності через нарахування амортизації (виходячи із встановленого терміну корисного використання автомобіля). І, незважаючи на те, що автомобільні шини зношуються значно швидше, ніж сам автомобіль, жодних спеціальних записів у бухгалтерському обліку не передбачено.

У податковому обліку встановлені на автомобіль шини також списуються до витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку через амортизаційні відрахування у загальному порядку, виходячи із встановленого строку корисного використання транспортного засобу згідно з пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ.

Протягом цього періоду облік експлуатованих автомобільних шин ведеться матеріально відповідальною особою, якій зобов'язаний стежити за збереженням та технічним станом шин і щомісяця до виходу шини з ладу відображати інформацію в картках обліку роботи автомобільної шини.

Ремонт та відновлення автомобільних шин.При зносі автомобільних шин в організації виникає необхідність їхнього ремонту чи відновлення. Зняті з автомобіля шини, спрямовані на ремонт (на відновлення), що входять до його комплектації, не зменшують первісну вартість цього автомобіля. Водночас бухгалтер має забезпечити їх облік у складі матеріально-виробничих запасів на підставі п. 2 ПБО 5/01.

Оприбуткування знятих з автомобіля шин автор рекомендує відображати за дебетом рахунки 10 "Матеріали", субрахунок "Автомобільні шини в ремонті та відновлення", в кореспонденції з кредитом рахунку обліку витрат. При цьому вартість кожної пошкодженої шини, що підлягає ремонту, має бути визначена організацією самостійно (метод експертної оцінки) за ціною можливого використанняабо продажу та зафіксована в акті, затвердженому керівником організації. Визначити вартість знятих із коліс автошин організація може самостійно з урахуванням застосування норм експлуатаційного пробігу.

Вартість шин розраховується за такою формулою:

Вартість повернутих на склад шин = (Норма пробігу шини - Фактичний пробіг): Норма пробігу шини x Ціна придбання шини.

Наразі чинним законодавством не передбачено жодних норм щодо експлуатації та списання автомобільних шин. Тому вони можуть розроблятися організацією самостійно, орієнтуючись на технічні характеристикивідповідних шин, а також на Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів (РД 3112199-1085-02). Хоча дію Тимчасових норм Розпорядженням Мінтрансу Росії від 05.01.2004 N АК-1-р було припинено, проте, на думку автора, методика визначення норм пробігу шин може бути використана з метою визначення ступеня зношування шин, знятих з транспортного засобу. Розроблені норми мають бути затверджені в обліковій політиці організації (п. 7 Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБО 1/2008, затвердженого Наказом Мінфіну від 06.10.2008 N 106н).

Витрати на ремонт та заміну автомобільних шин є однією з основних статей витрат, пов'язаних із роботою автомобільного транспорту. Відповідно до п. п. 5, 6, 7, 18 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н, витрати на підтримку основних засобів у справному стані відносяться до витрат на звичайним видам діяльності, що приймаються до бухгалтерського обліку у сумі, що дорівнює величині оплати та (або) кредиторської заборгованості, та визнаються у тому звітному періоді, в якому мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення.

Приклад 1. Одна з шин автомобіля була пошкоджена під час його експлуатації та замінена водієм на запасну шину. Пошкоджена шина оцінена експертною комісією організації у 500 руб. та передана для ремонту в автосервіс. Вартість ремонту становила 600 руб. Після ремонту відновлену шину знову передано в експлуатацію цього автомобіля.

На рахунках бухгалтерського обліку операції з ремонту автомобільних шин (без їх заміни) слід відобразити такими записами.

Приклад 2. Одна з шин автомобіля була пошкоджена під час його експлуатації та замінена водієм на запасну шину. Пошкоджена шина оцінена експертною комісією організації у 500 руб. та передана для відновлення в автосервіс. Зі складу водієві видана нова шина (як запасний), фактична собівартість якої становить 4000 руб.

У бухгалтерському обліку операції із заміни старої шини на нову відображаються такими записами:

Д-т 26, К-т 10-5-1 – 4000 руб. - враховано витрати на переданій в експлуатацію автошині;

Д-т 012 – 4000 руб. - Прийнята на позабалансовий облік шина, передана в експлуатацію.

Якщо відбувається заміна зношених шин, то на підставі п. 1 ст. 260 НК РФ Витрати їх придбання кваліфікують як ремонт основних засобів і визнають з метою обчислення прибуток на дату передачі в використання, тобто. на дату встановлення шин на автомобіль.

Слід зазначити, що з метою податкового обліку ст. 254, ні пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ не містять вимог з обліку пробігу автомобільних шин в обґрунтування витрат на їх заміну при зносі. Водночас понесені підприємцем витрати на придбання нових шин мають відповідати вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ, тобто. бути економічно обґрунтовані та документально підтверджені.

Сезонна заміна шин.У зимовий сезон заміна літніх шин на зимові є необхідною умовою підтримки експлуатаційних властивостей автомобіля, оскільки зимові шини дозволяють автомобілю вільно рухатися на заледенілих та засніжених дорогах. Використання зимових шин у літній сезон може призвести до аварійної ситуації, оскільки порівняно з літніми вони знижують курсову стійкість та керованість, комфортабельність та гальмівні якості автомобіля.

Тому заміну сезонних шин слід як зміст основного кошти з підтримки експлуатаційних властивостей цього об'єкта (п. 66 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н).

Особливість організації обліку сезонних шин у тому, що вони знімаються з експлуатації над зв'язку зі втратою своїх споживчих властивостей, а залежно від зміни сезону.

Шини, які було знято з автомобіля у зв'язку зі зміною сезону, на думку автора, необхідно оприбуткувати на склад за вартістю, розрахованою з урахуванням зносу, визначеного з урахуванням застосування норм експлуатаційного пробігу.

Оприбуткування сезонних шин у бухгалтерському обліку організації слід відображати за дебетом рахунка 10-5, субрахунок "Автомобільні шини у запасі", у кореспонденції з кредитом рахунків обліку витрат. Таким чином, провадиться зменшення витрат поточного звітного періоду на суму повернутих на склад автомобільних шин.

При передачі шин в експлуатацію в бухгалтерському обліку організації проводиться одноразове списання їх вартості на рахунки обліку витрат на підставі п. 93 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну України від 28.12.2001 N 119н (далі - Методичні вказівки N 1 ). При цьому списані у витрати автомобільні шини необхідно прийняти на позабалансовий облік.

З метою податкового обліку після закінчення сезону передані на склад шини на підставі п. 6 ст. 254 НК РФ можна розглядати як частину матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), що частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів (хімічні чи фізичні властивості). У такому разі вартість автомобільних шин у податковому обліку зменшується сума матеріальних витрат. Оцінка шин, що повертаються з експлуатації, у разі якщо вони можуть бути використані для основного виробництва, проводиться за зниженою ціною вихідного матеріального ресурсу (за ціною можливого використання). При цьому ціна можливого використання може визначатися, як і в бухгалтерському обліку, з урахуванням зносу, що визначається з пробігу.

Списання автомобільних шин

Кожна автомобільна шина має нормативний пробіг, при досягненні якого шини повинні бути списані для забезпечення безпеки дорожнього руху.

Крім того, шини повинні бути списані, якщо є несправності та умови, за яких Постановою Ради Міністрів - Уряду Російської Федераціївід 23.10.1993 N 1090 "Про правила дорожнього руху" забороняється експлуатація транспортних засобів. До таких несправностей згідно з п. 5.1 наведеного у цьому документі Переліку несправностей та умов, за яких забороняється експлуатація транспортних засобів, відносять перевищення нормативу залишкової висоти малюнка протектора (для легкових автомобілів – менше 1,6 мм, для вантажних автомобілів – 1 мм, для автобусів) - 2 мм, мотоциклів та мопедів - 0,8 мм).

Утилізація зношених шин.Автомобільні шини, які не відповідають зазначеним вимогам, підлягають списанню за рішенням комісії. Вони припадають складу по вартості утильсировини.

Утилізація непридатних для використання шин може здійснюватися шляхом укладання договору зі спеціалізованою організацією, що займається утилізацією шин. До дефектного акту та акту на списання необхідно додати документ, що підтверджує здачу шини до спеціалізованої організації, щоб уникнути штрафів з боку екологічної інспекції.

На склад такі шини припадають за вагою за прейскурантними цінами, за якими вони здаються на заводи шиноремонтні. Наявність та рух зношених шин та утильної гуми враховується на субрахунку 10-6 "Інші матеріали" як утильсировина.

Списані в брухт шини припадають на склад організації на підставі акта на списання та накладної на внутрішнє переміщення матеріальних цінностей згідно з п. 129 Методичних вказівок N 119н. Їх вартість визначається організацією на підставі п. 111 Методичних вказівок N 119н виходячи з цін на брухт, брухт, ганчір'я тощо. (Тобто за ціною можливого використання або продажу). При цьому вартість врахованих відходів відноситься до зменшення вартості матеріалів, відпущених у виробництво.

Надходження від продажу зношених автомобільних шин на підставі п. 7 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н, визнаються операційними доходами та враховуються на рахунку 91-1 "Інші доходи".

Приклад 3. ТОВ "Сігма" в листопаді 2010 р. надходить 4 автомобільні шини в умовній оцінці - 19 100 руб., Зняті з автомобілів. Шини визнані непридатними для подальшого використання та не підлягають відновленню у зв'язку з повним зносом. Автомобільні шини оприбутковані за ціною їхньої можливої ​​реалізації організаціям зі збору сировини, яка за рішенням членів комісії склала 50 руб. за одиницю. У цьому місяці всі шини здані спеціалізованої організації за 236 крб., зокрема ПДВ - 36 крб.

У бухгалтерському обліку списання автошин відображається так:

Д-т 10-6, К-т 20 – 200 руб. (4 x 50,00 руб.) - Оприбутковані на склад автомобільні шини, що підлягають здачі в брухт;

Д-т 62, К-т 91-1 – 200 руб. - Визнано дохід від здачі автошин в брухт;

Д-т 62, К-т 68 – 36 руб. - нараховано ПДВ із реалізації автошин;

Д-т 91-2, К-т 10-6-1 – 200 руб. - списано облікову вартість зношених автошин;

К-т 012 – 19 100 руб. (1 шт. x 6000 руб.; 1 x 4500 руб.; 1 x 3000 руб.; 1 x 5600 руб.) - Зняті з позабалансового обліку шини, прийняті в умовній оцінці.

Доходи від автошин з метою обчислення прибуток з підставі ст. 249 НК РФ.Датою отримання доходу від реалізації майна під час використання організацією методу нарахування вважається день реалізації цього майна, що визначається відповідно до п. 1 ст. 39 НК РФ, незалежно від фактичного надходження коштів на оплату майна (п. 3 ст. 271 НК РФ). Отримані доходи зменшуються вартість зношених шин, і навіть інших витрат, що з їх реалізацією (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Дострокове списання автошин.У разі дострокового зносу автошин необхідно з'ясувати причини виникнення такої ситуації, а потім, щоб уникнути дорожньо-транспортних пригод, списати їх на підставі висновку експертної комісії.

Якщо буде доведено провину водія (працівника, відповідального за збереження автошини) у псуванні автомобільних шин, їх вартість має бути відшкодована.

Операції з вибуття таких шин на рахунках бухгалтерського обліку не відображаються, оскільки на момент псування на балансі вони не враховувалися та їх вартість включена до витрат за звичайними видами діяльності у момент передачі шин в експлуатацію.

При цьому зіпсовані автомобільні шини слід списати із позабалансового рахунку 012 "Автомобільні шини в експлуатації". Сума відшкодування, отриманого від працівника, згідно з п. 8 ПБО 9/99 визнається позареалізаційним доходом та відображається за рахунком 91-1 "Інші доходи".

4.2. Облік шин, придбаних окремо від автомобіля

Отже, у тому випадку, коли автомобільні шини придбані разом з автомобілем, вони враховуються на рахунку 01 "Основні засоби" у складі первісної вартості автомобіля.

Практика експлуатації автомобіля свідчить про те, що автомобільні шини стають непридатними набагато швидше, ніж автомобіль, разом з яким вони були придбані. Крім того, кліматичні умови нашої країни вимагають придбання та встановлення на автомобіль зимових шин. Чи слід продовжувати враховувати автомобільні шини, придбані окремо від автомобіля, на рахунку 01 "Основні засоби"? Безперечно, ні.

Звернемося до нормативних актів щодо порядку ведення бухгалтерського обліку.

Почнемо із констатації факту, що автомобільна шина не є об'єктом основних засобів.

Насправді, з одного боку, автомобільні шини за деякими ознаками цілком можна вважати об'єктом основних засобів: це і вартість, що відповідає в багатьох випадках критеріям віднесення об'єкта до основних засобів, термін експлуатації, що перевищує 12 місяців, деякі інші ознаки, що збігаються з ознаками основного засоби. Проте автомобільні шини не є об'єктом основних засобів:

За економічною природою автомобільні шини є запасними частинами автомобіля, а в інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (рахунок 10 "Матеріали") прямо зазначено, що на субрахунку 10-5 "Запасні частини" враховується наявність та рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для ремонтів, заміни зношених транспортних засобів, а також автомобільних шин у запасі та обороті;

У жодних нормативних актах немає ні прямих, ні непрямих вказівок те що, що автомобільні шини є об'єктом основних засобів.

Виходячи з вимог інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, бухгалтерські проводки з обліку придбаних шин матимуть такий вигляд.

ТОВ "Вимпел" у листопаді 2010 р. придбало два комплекти автомобільних шин: один комплект за ціною 25 000 руб., Другий - 30 000 руб. (без НДС). Один комплект (вартістю 25 000 руб.) У листопаді 2010 р. було встановлено автомобіль, тобто. передано в експлуатацію. Другий комплект (вартістю 30 000 руб.) – Залишений на складі.

Щодо обох комплектів передбачено однакову бухгалтерську проводку:

а) комплект шин, встановлений на автомобіль (переданий в експлуатацію):

Оплачено придбані шини:

Кредит рахунки 51 "Розрахунковий рахунок" - 25 000 руб.;

б) комплект шин, залишений у запасі:

Оприбутковані автомобільні шини:

Дебет рахунки 10 "Матеріали", субрахунок 10-5 "Запасні частини"

Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками - 30 000 руб.

Оплачено придбані шини:

Дебет рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Кредит рахунки 51 "Розрахунковий рахунок" - 30 000 руб.

На нашу думку, облік автомобільних шин, переданих в експлуатацію, на рахунку "Матеріали" не цілком узгоджується з нормами, встановленими наказом Мінфіну РФ від 6 жовтня 2008 р. N 106н "Про затвердження положень з бухгалтерського обліку" (разом з "Положенням з бухгалтерського обліку" обліку "Облікова політика організації" (ПБО 1/2008)", "Положення з бухгалтерського обліку "Зміни оціночних значень" (ПБО 21/2008)"), які, в тому числі, наказують підприємству в обліковій політиці забезпечувати більшу готовність до визнання в бухгалтерський облік витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів та активів, не допускаючи створення прихованих резервів(Вимога обачності). Більше того, при такому підході до обліку завдання щодо формування повної та достовірної інформації про діяльність підприємства та його майнове положення порушується.

Щоб повною мірою вирішити завдання повноти та достовірності обліку, в обліковій політиці підприємства необхідно передбачити варіанти списання на витрати підприємства вартості автомобільних шин, переданих в експлуатацію.

Існують два способи списання вартості запасних частин, переданих в експлуатацію: одноразове списання в момент передачі шин зі складу в експлуатацію та рівномірне списання їхньої вартості в міру експлуатації.

Одночасне списання вартості шин у момент передачі їх зі складу в експлуатацію є цілком закономірним, оскільки такий спосіб списання вартості запасних частин прямо передбачений Методичними вказівками з обліку матеріально-виробничих запасів, а також умовами визнання витрат, встановленими ПБО 10/99.

Якщо в обліковій політиці прийнято наведений вище метод списання вартості переданих в експлуатацію автомобільних шин, то, якщо повернутися до розглянутого нами раніше прикладу, бухгалтерські проводки щодо комплекту шин, переданих в експлуатацію, будуть такими:

Оприбутковані автомобільні шини:

Дебет рахунки 10 "Матеріали", субрахунок 10-5 "Запасні частини"

Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками - 25 000 руб.

Оплачено придбані шини:

Дебет рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками

Кредит рахунки 51 "Розрахунковий рахунок" - 25 000 руб.

Шини передані в експлуатацію:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво"

Кредит рахунки 10 "Матеріали", субрахунок 10-5 "Запасні частини" - 25 000 руб.

Обґрунтуванням рівномірного списання вартості автомобільних шин, переданих в експлуатацію, є положення Методичних вказівок щодо обліку матеріально-виробничих запасів, що передбачають зарахування на рахунок обліку витрат майбутніх періодів вартості матеріалів, що відпущені на виробництво, але належать до майбутніх звітних періодів. Крім того, такий підхід дозволяє дотримуватись вимоги ПБО 10/99 про відповідність доходів та витрат.

Порядок рівномірного списання вартості автомобільних шин, переданих в експлуатацію, нині законодавчо не закріплено. Кожне підприємство має право самостійно встановити у своїй обліковій політиці порядок такого списання. Зокрема, при цьому підприємство може орієнтуватися і на нормативні акти, що втратили чинність, проте містять раціональні підходи до питання, яке ми розглядаємо.

Наприклад, ми можемо рекомендувати врахувати норми, що містяться в Правилах експлуатації автомобільних шин, що втратили чинність (затверджені розпорядженням Мінтрансу РФ від 21 січня 2004 р. N АК-9-р) і Тимчасових нормах експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів.

Облік автомобільних шин у казенному закладі

Нині основним документом, визначальним порядок обслуговування та експлуатації автомобільних шин біля РФ, є Правила експлуатації автомобільних шин (АЭ 001-04), затверджені Розпорядженням Мінтрансу РФ від 21.01.2004 № АК-9-р (далі – Правила). Їхня дія була розрахована на певний термін – до 31.12.2007. Однак новий документ у цій галузі не був виданий, і Мін'юст дав припис керуватися ним і надалі (Лист Мін'юсту РФ від 21.09.2009 № 03-2609).

Також деякі міністерства та відомства розробляють та затверджують свої відомчі нормативні акти, якими регулюється діяльність з автотранспортного забезпечення у підвідомчих установах, у тому числі в частині організації обліку автомобільних шин. Дивіться, наприклад, порядок УІС.

Жоден нормативний документна сьогоднішній день не містить правил відображення у бюджетному обліку операцій із заміни автомобільних шин, тому установа має право, керуючись Правилами, відомчими актами, самостійно розробити та затвердити в обліковій відповідний порядок (ст. 8 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Лист Федерального казначейства від 04.12.2014 № 42-7.6-04/692).

• що підтверджують прийняття шин до обліку: прибутковий ордер на приймання матеріальних цінностей (нефінансових активів) (ф. 0504207), відвантажувальні документи постачальника або авансовий звіт (ф. 0504505) з доданими до нього квитанціями, БСО, касовими та товарними чеками. ;
• з внутрішнього переміщення шин: накладна на внутрішнє переміщення об'єктів нефінансових активів (ф. 0504102) або накладна вимога (ф. 0504204);
• з обліку шин, виданих у експлуатацію: картка обліку роботи автомобільної шини. Установа має право розробити форму зазначеного документа самостійно або застосовувати форму картки, яка наведена у додатку 12 до Правил або, якщо установа перебуває у віданні ФСВП, у додатку 13 до Порядку УІВ. Цей документ також підтверджуватиме обґрунтованість заміни шин;
• що підтверджують заміну шин: акт приймання-здачі виконаних робіт, складений у довільній формі;
• що підтверджують списання непридатних для експлуатації шин з обліку: акт про списання матеріальних запасів (ф. 0504230) чи бухгалтерська довідка (ф.0504833).

При розробці порядку також слід звернути увагу на ще один важливий документ – це Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів (РД 3112199-1085-02), затверджені Мінтрансом РФ 04.04.2002 (далі – Тимчасові норми). У ньому наводяться дані середньостатистичного пробігу шин різних видівтранспортних засобів, і навіть формула норми експлуатаційного пробігу шин. Зазначимо, що тільки при досягненні норми експлуатаційного пробігу шини підлягають заміні та списанню з обліку.

Матеріали чи основні засоби?

Незважаючи на те, що термін служби автомобільних шин перевищує 12 місяців, треба враховувати їх у складі матеріальних запасів. Пояснимо чому.

Матеріальні об'єкти майна, незалежно від їхньої вартості, зі строком корисного використання понад 12 місяців, призначені для використання у процесі діяльності установи, приймаються до обліку як основні засоби (п. 38 Інструкції № 157н). При цьому об'єктом основних засобів є об'єкт з усіма пристроями та приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж відокремлений комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що є єдиним цілим і призначених для виконання відповідної роботи (п. 41 Інструкції) № 157н).

Автомобільна шина не може використовуватися за призначенням окремо від транспортного засобу, отже вона не утворює самостійного об'єкта основних засобів. За своєю суттю шини близькі до комплектуючих виробів (запасних частин), облік яких має бути організований на рахунку 110536000 «Інші матеріальні запаси - інше установи» (п. 98, 99 Інструкції № 157н, п. 21 Інструкції № 162н).

Однак, якщо шини купуються разом з автомобілем, вони підлягають відображенню у складі об'єкта основних засобів і не враховуються окремо. У цьому випадку вартість шин бере участь у формуванні вартості автомобіля.

Придбання та облік автомобільних шин.

Відповідно до Вказівок № 65н витрати казенної установи на придбання автомобільних шин слід відносити на вид витрат 244 «Інша закупівля товарів, робіт і послуг для забезпечення державних (муніципальних) потреб» та відображати у бюджетному обліку за статтею 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» КОСГУ .

Прийняття до обліку автомобільних шин, як та інших матеріальних запасів, здійснюється за фактичною вартістю, яка формується на рахунку 1 106 34 000 «Вкладення у матеріальні запаси – інше рухоме майно установи» та включає (п. 100, 102, 127 Інструкції №) 157н):

• суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю), консультаційним та посередницьким організаціям;
• митні збори;
• суми, що сплачуються за доставку (включаючи страховку доставки);
• суми, що сплачуються за доведення об'єктів, що розглядаються, до стану, в якому вони придатні до використання;
• інші платежі, безпосередньо з придбанням об'єктів.

Залежно від порядку та способу придбання автомобільних шин в обліку казенної установи робляться такі бухгалтерські записи (п. 23, 49, 111 Інструкції № 162н):

Розрахунки з придбання автошин.
…по безготівковому розрахунку
Погашено заборгованість перед постачальником автошин у рамках укладеного з ним контракту (договору)
…за готівку
Видано аванс підзвітній особі на придбання автошин
Прийняття до обліку автошин.
…при здійсненні додаткових витрат, що формують їхню фактичну вартість
Відображено формування фактичної вартості автошин, придбаних:
– у постачальника
– через підзвітну особу
Прийняті до обліку автошини у сумі їхньої фактичної вартості, сформованої при їх придбанні:
– у постачальника
– через підзвітну особу
…без здійснення додаткових витрат
Прийнято до обліку автошини, придбані:
– у постачальника
– через підзвітну особу

Заміна автошин.

Заміна автомобільних шин може відбуватися внаслідок їхньої непридатності для подальшої експлуатації (зносу, пошкодження) або при зміні сезонів (заміна літньої гуми на зимову та навпаки).

Читайте також

• Придбання та облік автозапчастин
• Декорації для театральних вистав: облікові рішення
• Облік фото- та кіноапаратури
• Про збільшення балансової вартості приміщення, про бухоблік пожежних систем (систем відеоспостереження) та розукомплектацію ОЗ в організаціях державного сектору
• Актуальні обліку сценічних костюмів у закладі культури

Заміну непридатних для подальшої експлуатації шин слід розглядати як поточний ремонт автомобіля.

Нові автошини, видані натомість зношених, пошкоджених (що не підлягають ремонту), при їх установці списуються з балансового обліку та відображаються на позабалансовому рахунку 09 «Запасні частини до транспортних засобів, видані натомість зношених». Облік шин за балансом здійснюється протягом усього періоду їхньої експлуатації (використання) у складі транспортного засобу. Це випливає із п. 349 Інструкції № 157н.

Перелік матеріальних цінностей, які обліковуються на позабалансовому рахунку 09, встановлюється в обліковій політиці установи.

У бюджетному обліку дані операції відображаються такими кореспонденціями рахунків (п. 26 Інструкції № 162н, п. 349 Інструкції № 157н):

Казенне установа через підзвітне обличчя придбало комплект нових шин заміни зношених вартістю 25 000 крб. Аванс на купівлю шин було видано з каси установи. Кошти витрачені в повному обсязі, шини прийняті до обліку. Встановлення шин на транспортний засіб здійснено водієм установи.

В обліку казенної установи буде відображено такі бухгалтерські записи:

			сума, руб.
Видано аванс підзвітній особі на придбання комплекту нових шин
Прийнято до обліку шини (на підставі авансового звіту)
Видано шини зі складу водієві для встановлення на автомобіль	м. о. л. – водій	м. о. л. - комірник
Списані з обліку шини, встановлені на автомобіль
Прийнято до позабалансового обліку шини, встановлені замість зношених	Забалансовий рахунок 09

Якщо заміну автомобільних шин здійснює спеціалізована сервісна майстерня, у бюджетному обліку відображаються наступні кореспонденції рахунків (п. 102, 111 Інструкції № 162н):

Скористаємося умовами прикладу 1 і припустимо, що заміна зношених шин на нові вироблені в автосервісі та вартість відповідних робіт склала 4000 руб.

У бюджетному обліку дані операції позначаться так:

Шини, зняті з автомобіля, які раніше враховувалися за балансом, підлягають списанню на підставі акта приймання-здавання виконаних робіт, що підтверджує їх заміну на нові (абз. 3 п. 349 Інструкції № 157н). Сам факт списання шин із позабалансового рахунку 09 можна оформити актом про списання матеріальних запасів (ф. 0504230) або бухгалтерської довідкою (ф. 0504833). Відповідне рішення має бути закріплене в обліковій політиці установи.

Надалі зношені, пошкоджені (що не підлягають ремонту) шини повинні бути оприбутковані на склад для подальшого списання в брухт. Відповідно до норм п. 106 Інструкції № 157н, п. 23 Інструкції № 162н прийняття до обліку непридатних до подальшої експлуатації шин проводиться за оцінною вартістю в наступному порядку (див. також Лист Мінфіну РФ від 09.11.2016 № 02-06-77) :

Зношені шини, що числяться на позабалансовому рахунку 09, після проведення шиномонтажних робіт списані у сумі 15 000 руб. та оприбутковані на баланс за оцінною вартістю (2000 руб.) Для подальшої передачі на утилізацію.

У бюджетному обліку було відображено такі бухгалтерські записи:

Заміну сезонних шин слід як зміст основного кошти з підтримки його експлуатаційних характеристик.

Оскільки нормативно-правовими документами, що регулюють ведення бухгалтерського обліку, не визначено правила відображення в обліку операцій із заміни сезонних шин, установа має право самостійно розробити їх та затвердити в обліковій політиці. Наведемо можливі варіанти обліку сезонних автошин.

Варіант 1 – з використанням позабалансового рахунку 09. З метою оптимізації обліку до вказаного рахунку вводяться субрахунки:

• 09-1 "Шини літні";
• 09-2 "Шини зимові".

При заміні літньої гуми на зимову та навпаки відбувається передача шин від водія на склад та назад. Такий рух шин між структурними підрозділами установи можна оформити накладною на внутрішнє переміщення об'єктів нефінансових активів (ф. 0504102) або накладною вимогою (ф. 0504204).

Якщо вартість шин невідома, їх облік на позабалансовому рахунку 09 можна вести за кількістю або в умовній одиниці 1 шина - 1 руб.

З метою заміни літньої гуми на зимову зі складу установи водієві відпущено комплект зимових шин вартістю 8000 руб. Зняті з автомобіля літні шини (вартість їх невідома) у кількості чотирьох штук передано на склад комірнику.

В обліку казенної установи відображено такі бухгалтерські записи:

Варіант 2 – без відображення операцій на позабалансовому рахунку 09. Матеріально особа факт заміни сезонних шин відображає у внутрішньому обліковому документі, наприклад, у картці обліку роботи автомобільної шини.

На закінчення виділимо головне. Порядок відображення у бюджетному обліку операцій із заміни автомобільних шин необхідно закріпити в обліковій політиці установи. Шини, придбані разом із автомобілем, враховуються у складі об'єкта основних засобів, а окремо – як матеріали. При встановленні нових шин на автомобіль їх вартість списується на витрати установи та одночасно для забезпечення контролю за їх використанням відображається на позабалансовому рахунку 09. Зношені, пошкоджені (що не підлягають ремонту) шини повинні бути оприбутковані на склад для подальшого списання в брухт. Облік сезонних автошин можна вести з використанням позабалансового рахунку 09 або без відображення операцій на цьому рахунку – у картці обліку роботи автомобільної шини.

Порядок організації діяльності з автотранспортного забезпечення в установах та органах кримінально-виконавчої системи, утв. Розпорядженням ФСВП РФ від 05.12.2014 № 234р.

Згідно з Інформаційним листом Мінтрансу РФ від 07.12.2006 № 0132-05/394 цей документ застосовується без обмеження терміну дії до набрання чинності відповідними технічними регламентами.

Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.