Пропонують вихід із ситуації у формі надання короткострокового кредиту – овердрафту. Порядок обліку компанією овердрафту розглянуто на сторінках журналу «Актуальна бухгалтерія» №2, 2013.

Овердрафт- Це кредитна лінія у вигляді ліміту заборгованості. Банки встановлюють ліміт овердрафту, крайні дати внесення щомісячного платежу та розмір мінімального платежу (лист АРБ від 13.02.2008 № А-02/5-66).

При надходженні коштів на розрахунковий рахунок позичальника банк здійснює безакцептне списання цих коштів у рахунок погашення овердрафту. Фірма в міру потреби використовує позикові кошти в межах овердрафту для оперативної оплати платіжних документів, коли витрати тимчасово перевищують наявність коштів на розрахунковому рахунку.

У свою чергу, компанія зацікавлена ​​і в швидкому надходженні платежів протягом дня: це знижує заборгованість по овердрафту, дозволяючи економити на процентних платежах. Нарахування відсотків банк робить на фактичний обсяг заборгованості, що утворюється наприкінці дня, тобто овердрафт.

Таким чином, відмінність овердрафту від інших форм у тому, що на погашення заборгованості спрямовуються всі суми, що надходять на поточний рахунок клієнта.

У випадках, коли за договором банк сплачує з рахунку, незважаючи на відсутність коштів (кредитування рахунку), він вважається таким, що надав клієнту кредит на певну суму з дня здійснення такого платежу (п. 1 ст. 850 ЦК України).

Права та обов'язки сторін, пов'язані з кредитуванням рахунку, визначають правилами про позику та кредит (гл. 42 ЦК України), якщо рахунки не передбачено інше (п. 2 ст. 850 ЦК України). З урахуванням норм Цивільного кодексу угода про овердрафт

За кредитним договором банк представляє гроші у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману суму і сплатити відсотки на неї (п. 1 ст. 819 ЦК України). Позикодавець своєю чергою має право отримання з позичальника відсотків у сумі позики у розмірах й у порядку, визначених договором (п. 1 ст. 809 ДК РФ).

Відображення в бухобліку відсотків за овердрафтом

У бухобліку витратами, пов'язаними з виконанням зобов'язань за отриманими позиками та кредитами, є відсотки, що належать до оплати позикодавцю (кредитору), та додаткові витрати по позиках (п. 3 ПБО 15/2008, затв. наказом від 06.10.2008 № 107н (далі - ПБО 15/2008)).

Порядок обліку відсотків за позикою залежить від того, на які цілі використані позикові кошти:

• при використанні позикових коштів на придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу проценти включаються до вартості цього активу (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБО 15/2008). Відразу зазначимо, що овердрафтом для цього користуватися недоцільно;
• в решті випадків відсотки враховують у складі інших витрат (п. 7 ПБО 15/2008), зокрема, у разі використання коштів овердрафту з виконання зобов'язань.

Витрати визнають у тому звітному періоді, до якого вони належать, їх відображають відокремлено від основної суми зобов'язання щодо отриманої позики (пп. 4, 6 ПБО 15/2008).

У бухобліку при отриманні позики на строк не більше 12 місяців відсотки за овердрафтом, що належать до сплати, відображають на окремих субрахунках за кредитом рахунки 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками». При отриманні позики терміном понад 12 місяців – за рахунком 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками».

Відсотки до сплати враховують по 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».

Питання щодо обліку та оформлення невирішеного технічного овердрафту часто виникають у фахівців кредитних організацій.

У процесі здійснення розрахунків з фізичними особами за пластиковими картками у багатьох кредитних організацій виникають окремі труднощі, пов'язані з відсутністю регламентації в Положенні Банку Росії від 26.03.2007 № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації»(далі - Положення Банку Росії № 302-П) та у внутрішніх інструкціях комерційних банків наступних питань:

1) як оформляти і відображати в бухгалтерському обліку технічний (інакше званий «невирішеним», оскільки він не дозволений Банком Росії) овердрафт?

2) якими положеннями керуватися щодо розміру створюваного резерву з технічного овердрафту?

3) які варіанти можуть бути при врегулюванні питання погашення заборгованості з технічного овердрафту?

4) як вирішувати перераховані вище питання з позиції принципу суттєвості, обов'язкового під час здійснення кожної операції кредитної організації?

5) як бути з нарахуванням відсотків з технічного овердрафту?

6) як відображати всі вищеперелічені операції, якщо мова йдепро технічний овердрафт, виражений в іноземній валюті?

Відповіді та роз'яснення були опубліковані 30 червня 2009 року на сайті Банку Росії 1 . Один із них (відповідь на питання 9) стосувався характеру відображення у бухгалтерському обліку кредитної організації так званого «технічного» овердрафту, що виникає під час використання пластикових карток.

У рамках цієї статті під технічним овердрафтом розуміється завершення розрахунків за допущеними до проведення платіжними системами операціями з використанням банківських розрахункових карток за відсутності у клієнта права на овердрафт або перевищення ліміту овердрафту. Поняття «технічний овердрафт» в офіційних нормативні документиБанку Росії не розкривається, проте практично широко використовується.

На думку Банку Росії, що міститься в раніше згаданій відповіді на запитання, «якщо в договорі банківського рахунку відсутня умова, за якої клієнт має право на отримання кредиту, у разі недостатності коштів на його рахунку, кредитна організація зобов'язана забезпечити проведення операції (у тому числі за допомогою технічних засобівзахисту) лише у межах залишку коштів на банківському рахунку клієнта».

На наш погляд (і ця позиція заснована на відповіді Банку Росії), це означає, що в даному випадку для комерційного банку вкрай небажано і не рекомендується Банком Росії проводити необхідну оплату таких операцій, припускаючи при цьому технічний овердрафт.

Оформлення та відображення в обліку технічного овердрафту

Для того, щоб у кредитної організації не виникало ситуацій технічного овердрафту, банк повинен заздалегідь передбачати у договорі банківського рахунку з використанням банківської картки умову врегулювання можливої ​​технічної заборгованості, її суму (ліміт) та строки погашення. Якщо в договорі банківського рахунку з використанням банківської картки або в договорі про овердрафт (окремий від договору банківського рахунку з використанням банківської картки договір) такі умови присутні, а сума розрахунків перевищує встановлений у договорі овердрафту ліміт, то сума перевищення враховується на балансовому рахунку 3023 Незавершені розрахунки за операціями, що здійснюються з використанням платіжних карток».

Відповідно до п. 2.8 Положення Банку Росії від 24.12.2004 № 266-П «Про емісію банківських карток та про операції, що здійснюються з використанням платіжних карток» заборгованість повинна бути погашена відповідно до норм, а також умов договору, у тому числі строків, встановлених ст. 314 Цивільного кодексу РФ.

У цьому випадку кредитна організація робить проведення на суму дозволеного ліміту за договором овердрафту.

Виникнення овердрафту відображається в обліку проводкою:

Дт 45509 «Кредит, наданий за нестачі коштів на депозитному рахунку (“овердрафт”)»

Кт 30233 "Незавершені розрахунки за операціями, що здійснюються з використанням платіжних карток" (рахунок для оплати різних розрахункових платежів).

І одночасно оплата овердрафту відображається в обліку проводкою:

Дт 30233 «Незавершені розрахунки за операціями, що здійснюються з використанням платіжних карток»

Кт різні рахунки.

Погашення дозволеного овердрафту у встановлені терміни відображається в обліку проводкою:

Дп 40817 «Фізичні особи», 40820 «Рахунки фізичних осіб – нерезидентів»

Сума технічного (невирішеного) овердрафту залишиться на рахунку 30233 до її погашення відповідно до умов договору з овердрафту. Згодом вона списується з грошового рахунку фізичної особи.

У цьому випадку можуть виникнути розбіжності за строками та складністю щодо розміру резерву на можливі втрати по позиках при переході заборгованості на наступний місяць. При цьому виникає проблема з нарахуванням відсотків.

Визначення розміру створюваного резерву на можливі втрати

Якщо заборгованість по овердрафту переходить на інший місяць, а встановлений у договорі про овердрафт термін порушується, то згідно з Положенням Банку Росії від 26.03.2004 № 254-П «Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати з позик, за позичковою та прирівняною до неї заборгованості» (далі - Положення Банку Росії № 254-П) має бути створено резерв на можливі втрати з позик.

У цьому випадку банку необхідно створити по одній і тій самій операції два резерви. Перший резерв - за рахунком овердрафту, а другий - за рахунком 30233 "Незавершені розрахунки за операціями, що здійснюються з використанням платіжних карток".

Оформляється це наступними проводками.

Створення першого резерву від суми дозволеного овердрафту відповідно до тривалості заборгованості:

Дт 70606 «Витрати»

Кт 45515 "Резерви на можливі втрати".

Якщо термін заборгованості прострочено понад 5 днів, то робляться дві проводки: сума овердрафту переноситься на рахунок простроченої заборгованості в межах ліміту проводкою:

Дт 45815 «Прострочена заборгованість за наданими кредитами та іншими розміщеними коштами громадянам»

Кт 45509 "Кредит, наданий при нестачі коштів на депозитному рахунку ("овердрафт")";

раніше створений резерв переноситься на рахунок 45818 проводкою:

Дт 45515 «Резерви на можливі втрати»

Кт 45818 "Резерви на можливі втрати".

Створення другого резерву з технічного овердрафту має регламентуватись внутрішніми документами банку. Однак у цьому випадку виникає серйозна проблема. У зв'язку з тим, що ця заборгованість продовжує враховуватись на рахунку 30233, банк повинен перенести її на інший особовий рахунок для обліку простроченої заборгованості в межах цього синтетичного рахунку.

Тому резерви, що створюються до рахунку 30233, повинні враховуватися на рахунку 30226 «Резерви на можливі втрати» на суму технічного овердрафту:

Дт 70606 «Витрати»

Кт 30226 "Резерви на можливі втрати".

Постає питання про те, яким становищем керуватися при визначенні розміру створюваного резерву - Положення Банку Росії № 254-П або Положення Банку Росії від 20.03.2006 № 283-П «Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати» (далі - Положення Банку Росії №283-П). Згідно з офіційними документами Банку Росії резерви за рахунком 30226 створюються відповідно до вимог Положення Банку Росії № 283-П.

У той самий час з економічному сенсу ясно, що маємо справу з позичковою заборгованістю, резерви з якої, звісно ж, повинні створюватися відповідно до вимог Положення Банку Росії № 254-П.

Мабуть, це питання має вирішуватися кожною кредитною організацією самостійно через відсутність відповідних офіційних роз'яснень з боку Банку Росії. Нам здається, що логічно грамотніше використовувати Положення Банку Росії № 254-П, що, у свою чергу, входить у суперечність з положеннями Банку Росії № 302-П та № 283-П. Це важливо, оскільки залежно від рішення банку проведення будуть зроблені різні суми.

Варіанти врегулювання питання погашення заборгованості

Характер врегулювання заборгованості з технічного овердрафту може визначатися договором овердрафту чи договором банківського рахунку з допомогою банківської картки. У цих договорах зазначаються допустима сума та обов'язкові строки погашення заборгованості, у тому числі з технічного овердрафту.

Якщо кредитною організацією не було відображено питання про виконання клієнтом зобов'язання щодо погашення заборгованості з технічного овердрафту у відповідних договорах, то сума заборгованості є прямим збитком банку та відноситься на витрати з відображенням за символом 27308 «Інші витрати» Звіту про прибутки та збитки (Додаток 4) Положення Банку Росії № 254-П) проводкою (на суму технічного овердрафту):

Дт 70606 «Витрати»

Кт 30233 "Незавершені розрахунки за операціями, що здійснюються з використанням платіжних карток".

Якщо технічний овердрафт виник не через перевищення ліміту кредитування, то сума розрахунків також відноситься на рахунок 30233 і списується на витрати.

У цьому випадку виникає питання про те, як саме робити списання.

У Відповідях та роз'ясненнях з деяких питань, пов'язаних із застосуванням Положення Банку Росії від 26 березня 2007 року № 302-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" (відповідь на питання 9) зазначено, що сума заборгованості (якщо питання про виконання клієнтом зобов'язання щодо погашення заборгованості залишається «неврегульованим») безпосередньо списується з рахунку 30233 на витрати, що суперечить Положенню Банку Росії № 302-П та такому принципу бухгалтерського обліку, як пріоритет економічного змісту над юридичною формою, оскільки по суті ця операція є кредитною, а віднесення суми операції на витрати має здійснюватися через рахунок резервів на можливі втрати на суму технічного овердрафту проведенням:

Дт 30226 «Резерви на можливі втрати»

Кт 70606 "Витрати".

Використання принципу суттєвості при овердрафті

Як відомо, принцип суттєвості є одним із основних принципів бухгалтерського обліку. На жаль, він не знайшов належного відображення в переліку принципів бухгалтерського обліку, що міститься в п. 1.12 Частини 1 «Загальна частина» Положення Банку Росії № 302-П (крім випадків істотних змін у діяльності кредитної організації чи законодавстві Російської Федерації, про які згадано п. 1.12.3 Частини 1 Положення Банку Росії № 302-П), але у п. 1.15 Частини 1 Положення Банку Росії № 302-П йдеться про «затверджені в обліковій політиці критерії суттєвості».

Тому, на думку автора, кожній кредитній організації у своїй обліковій політиці слід встановити критерії суттєвості чи ліміти можливого технічного овердрафту. Наприклад, овердрафт у розмірі 10% по відношенню до розміру звичайного овердрафту на перше число кожного місяця вважати незначним.

Це сприятиме зниженню ризику тривалого осідання на рахунку 30233 неврегульованої заборгованості. Також банк повинен вирішити - чи буде цей критерій суттєвості змінюватися протягом року, виходячи з критеріїв, встановлених в обліковій політиці.

Кредитна організація не повинна допускати ситуації, за якої суми незначного технічного овердрафту за кожною окремою операцією можуть у сукупності протягом року призвести до суттєвого впливу на фінансові показникичи прямі втрати банку.

Тому критерій суттєвості повинен визначатися не тільки для конкретного клієнта за можливим технічним овердрафтом, але і на весь звітний період, наприклад, на рік, в абсолютній величині (конкретній сумі) або у відносній величині (у відсотках), виходячи із середньорічного залишку на балансовому рахунку 30233 "Незавершені розрахунки за операціями, що здійснюються з використанням платіжних карток".

Нарахування відсотків з технічного овердрафту

Нагадаємо, що нарахування відсотків за дозволеним овердрафтом (у межах залишку на рахунку 45509 «Кредит, наданий за нестачі коштів на депозитному рахунку (“овердрафт”)») відбувається у загальному порядку, тобто проведенням: Дт 47427 «Вимоги щодо отримання відсотків» Кт 70601 "Доходи".

Щодо заборгованості з технічного (недозволеного) овердрафту, яка значиться на рахунку 30233, виникає питання, чи нараховувати відсотки за цим рахунком тією ж проводкою (Дт 47427 Кт 70601) чи нараховувати лише пені за незавершеними простроченими розрахунками. Суперечність полягає в тому, що рахунок 30233 «Незавершені розрахунки за операціями, що здійснюються з використанням платіжних карток» згідно з Положенням Банку Росії № 302-П використовується тільки для розрахункових операцій, а технічний овердрафт може бути віднесений до кредитної операції, про яку в характеристиці рахунку 30233 у Положенні Банку Росії № 302-П не згадується. Тому кожна кредитна організація у своїй обліковій політиці має відобразити порядок нарахування відсотків за технічним овердрафтом – з одного боку, та пені – з іншого боку.

Відображення в обліку технічного овердрафту в іноземній валюті

Якщо технічний овердрафт виникає за операціями в іноземній валюті, то всі вже розглянуті раніше питання набувають особливої ​​актуальності, пов'язаної з рухом валютного курсу.

У цьому випадку необхідно перераховувати розмір резервів відповідно до руху валютного курсу і тому робити додаткові проводки щодо їх відновлення на доходи банку або віднесення на додаткові витрати банку суми резерву на можливі втрати по овердрафту. Крім того, ситуація ускладнюється у разі виникнення овердрафту за мультивалютними рахунками. І тут при зміні валюти овердрафту (з іноземної валюти на рублі) залишок у сумі дозволеного овердрафту переноситься з рахунку з обліку позичкової заборгованості іноземній валюті на позичковий рахунок у рублях.

Те саме слід зробити і за невирішеним овердрафтом за рахунком 30233 «Незавершені розрахунки за операціями, що здійснюються з використанням платіжних карток». Це знову призведе до відкриття додаткового рахунку в аналітичному обліку та необхідності регулювання розмірів резервів і пені, що створюються.

Висновок

Таким чином, при відображенні в обліку дозволеного та технічного (невирішеного) овердрафтів перед кожною кредитною організацією постає низка питань, пов'язаних з відсутністю в офіційних документах Банку Росії окремих уточнень і тому потребують ретельної побудови облікової політики банку та відпрацювання вищевказаних проблемних питань на практиці.

н.е. Соколінська,Фінансова академія при Уряді РФ, професор, атестований аудитор

» № 2/2013

Багато фірм стикаються з проблемою нестачі коштів для проведення поточних розрахунків та платежів. Найбільш надійним клієнтам банки пропонують вихід із ситуації у формі надання короткострокового кредиту – овердрафту. Порядок обліку компанією овердрафту розглянуто на сторінках журналу «Актуальна бухгалтерія» №2, 2013.

Овердрафт – це кредитна лінія у вигляді ліміту заборгованості. Банки встановлюють ліміт овердрафту, крайні дати внесення щомісячного платежу та розмір мінімального платежу (лист АРБ від 13.02.2008 № А-02/5-66).

При надходженні коштів на розрахунковий рахунок позичальника банк здійснює безакцептне списання цих коштів у рахунок погашення овердрафту. Фірма в міру потреби використовує позикові кошти в межах овердрафту для оперативної оплати платіжних документів, коли витрати тимчасово перевищують наявність коштів на розрахунковому рахунку.

У свою чергу, компанія зацікавлена ​​і в швидкому надходженні платежів протягом дня: це знижує заборгованість по овердрафту, дозволяючи економити на процентних платежах. Нарахування відсотків банк робить на фактичний обсяг заборгованості, що утворюється наприкінці дня, тобто овердрафт.

Таким чином, відмінність овердрафту від інших форм кредитування в тому, що на погашення заборгованості спрямовуються всі суми, що надходять на поточний рахунок клієнта.

У випадках, коли за договором банк сплачує з рахунку, незважаючи на відсутність коштів (кредитування рахунку), він вважається таким, що надав клієнту кредит на певну суму з дня здійснення такого платежу (п. 1 ст. 850 ЦК України).

Права та обов'язки сторін, пов'язані з кредитуванням рахунку, визначають правилами про позику та кредит (гл. 42 ЦК України), якщо договором банківського рахунку не передбачено інше (п. 2 ст. 850 ЦК України). З урахуванням норм Цивільного кодексу угода про овердрафт є кредитним договором.

За кредитним договором банк представляє гроші у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману суму і сплатити відсотки на неї (п. 1 ст. 819 ЦК України). Позикодавець своєю чергою має право отримання з позичальника відсотків у сумі позики у розмірах й у порядку, визначених договором (п. 1 ст. 809 ДК РФ).

Відображення в бухобліку відсотків за овердрафтом

У бухобліку витратами, пов'язаними з виконанням зобов'язань за отриманими позиками та кредитами, є відсотки, належні до оплати позикодавцю (кредитору), та додаткові витрати по позиках (п. 3 ПБО 15/2008, затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 10 (Далі - ПБУ 15/2008)).

Порядок обліку відсотків за позикою залежить від того, на які цілі використані позикові кошти:

При використанні позикових коштів на придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу відсотки включаються до вартості цього активу (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБО 15/2008). Відразу зазначимо, що овердрафтом для цього користуватися недоцільно;

В інших випадках відсотки враховують у складі інших видатків (п. 7 ПБО 15/2008), зокрема, при використанні коштів овердрафту з виконання зобов'язань.

Витрати визнають у тому звітному періоді, до якого вони належать, їх відображають відокремлено від основної суми зобов'язання щодо отриманої позики (пп. 4, 6 ПБО 15/2008).

У бухобліку при отриманні позики на строк не більше 12 місяців відсотки за овердрафтом, що належать до сплати, відображають на окремих субрахунках за кредитом рахунки 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» . При отриманні позики терміном більше 12 місяців – за рахунком 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками».

Відсотки до сплати враховують за дебетом рахунки 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».

На позабалансовий рахунок приходять суми невикористаних лімітів та суми відновлення лімітів при погашенні заборгованості (п. 19 Інформації Мінфіну Росії № ПЗ-5/2011).

При списанні з рахунку зменшують суму невикористаного ліміту в міру погашення, а також суми невикористаних лімітів у разі припинення договору.

Податковий облік

Відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду включають в основі ставки відсотка, встановленої угодою сторін, але з урахуванням обмежень, передбачених статтею 269 Податкового кодексу (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Витрати у вигляді відсотків при застосуванні в податковому обліку методу нарахування визнають на останнє число поточного місяця та на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) (п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 328 НК РФ).

При застосуванні касового методу відсотки визнають у складі витрат на дату сплати позикодавцю (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

На підставі статті 269 Податкового кодексу, якщо компанія має порівняні боргові зобов'язання, отримані в одному звітному періоді, можна вибрати спосіб розрахунку граничного рівня відсотків з двох можливих варіантів: «середнього рівня відсотків» або, виходячи зі ставки рефінансування. Якщо порівняльних боргових зобов'язань немає, то розрахунок виробляють лише з ставки рефінансування.

Суму відсотків, що перевищує граничний розмір, при обчисленні податку не враховують (п. 8 ст. 270 НК РФ).

У ряді випадків порядок визнання відсотків у бухгалтерському та податковому обліку різний, внаслідок чого можуть виникати різниці, що враховуються за правилами ПБО 18/02 (утв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н (далі - ПБО 18/02)).

Якщо кошти спрямовані на придбання інвестиційного активу, в обліку виникають тимчасові різниці оподатковувані (НВР) та відстрочені податкові зобов'язання (ВОНО). Це відбувається, оскільки у податковому обліку відсотки враховують у складі видатків щомісяця, а у бухгалтерському - у міру нарахування амортизації за придбаним з використанням позикових коштів інвестиційним активом. Тоді ж НВР та ВОНО погашаються (пп. 12, 15, 18 ПБО 18/02).

Податковий кодекс дозволяє врахувати відсотки в межах норм, тоді у бухгалтерському обліку виникають (ПР) та постійні податкові зобов'язання (ПНВ) (пп. 4, 7 ПБО 18/02).

У разі застосування касового методу відсотки формують бухгалтерський прибуток в одному звітному періоді, а їх сплата зроблена в іншому, в обліку виникають тимчасова різниця, що віднімається (ВВР) і (ОНА). Погашення зазначених ВВР та ВОНА здійснюють після оплати відсотків (пп. 11, 14, 17 ПБО 18/02).

Метод «середнього рівня відсотків»

Витратою визнають відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого виду за умови, що їх розмір істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, які стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі (місяці) на порівнянних умовах (ст. 269 НК РФ).

Під борговими зобов'язаннями на порівнянних умовах розуміють боргові зобов'язання, видані у тій самій валюті на ті самі терміни в порівнянні обсягах, під аналогічні забезпечення.

У цьому істотним відхиленням обсягу нарахованих відсотків вважається відхилення більш як 20 відсотків на бік підвищення чи бік зниження середнього рівня відсотків (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Співробітники ФНП Росії роз'яснюють, що умови видачі боргових зобов'язань можуть бути визначені як сумісні за дотримання всіх чотирьох критеріїв одночасно: та ж валюта, ті ж терміни, сумісні обсяги та аналогічні забезпечення (лист ФНП Росії від 19.05.2009 № 3-2-13/ 74).

У Податковому кодексі не пояснюється поняття сумісних обсягів та аналогічних забезпечень в оцінці сумісності боргових зобов'язань. Відомство рекомендує визначити порядок нормування відсотків в обліковій політиці організації (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Якщо порядку сумісності за критеріями в обліковій політиці не передбачено, на думку Мінфіну Росії, граничну величину відсотків, визнаних витратою, визначають з ставки рефінансування Банку Росії, з урахуванням встановлених коефіцієнтів (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 17.12.2008 (03-03-06/1/694).

Якщо фірма в облікової політики прописала критерії сумісності, то за підрахунку нормованих відсотків, які входять у витрати на прибуток, вправі користуватися шляхом «середнього рівня процентов».

Отже, для того щоб визначити суму відсотків, що включається до витрат, необхідно зробити такі дії:

1. Розрахувати середній рівень відсотків за всіма порівнянними борговими зобов'язаннями (ставлення суми творів усіх отриманих боргових зобов'язань та відсоткових ставок за ними до суми всіх отриманих боргових зобов'язань).

2. Визначити величину максимального відхилення середнього рівня відсотків із застосуванням ставки 20 відсотків.

3. Визначити граничну ставку, за якою можуть бути розраховані відсотки з метою оподаткування, та порівняти з фактичною.

приклад

Компанія у 2012 р. отримала у банку два кредити у формі овердрафту у сумі 350 000 руб. та 400 000 руб. (за ставками 18% та 19% річних відповідно) на два місяці. В обліковій політиці фірми відображено: «Витратою визнаються відсотки, нараховані за борговими зобов'язаннями, за умови, що розмір нарахованих відсотків суттєво не відхиляється від середнього рівня відсотків, які стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими того ж місяця на порівнянних умовах. При цьому порівнянними визнаються боргові зобов'язання, видані в тій самій валюті на ті ж терміни, під аналогічні забезпечення, обсяг яких відрізняється не більш як на 20%. Обидва кредити відповідають цим умовам сумісності.

У зв'язку з цим обидва кредити визнаються порівнянними борговими зобов'язаннями і з них організація має право застосувати спосіб розрахунку середнього процента.

Середній рівень відсотків за двома зіставними кредитами становить:

(350 000 руб. × 18% + 400 000 руб. × 19%) / (350 000 руб. + + 400 000 руб.) × 100% = 18,53%.

Отже, суттєвим відхиленням від середнього рівня відсотків мають бути визнані відсотки, обчислені за ставкою понад 22,24 (18,53 + 18,53 × 20%). повністю, оскільки граничний рівень відсотків вищий за фактичний.

Метод обліку відсотків виходячи зі ставки рефінансування

У загальному порядку за відсутності боргових зобов'язань, виданих у тому ж кварталі на порівнянних умовах, а також на вибір фірми граничну величину відсотків, що визнаються витратою, приймають:

рівну ставку рефінансування Банку Росії, збільшеної в 1,1 разу при оформленні боргового зобов'язання в рублях;

Рівною 15 відсотками – за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.

З 1 січня 2011-го до 31 грудня 2013 року за відсутності боргових зобов'язань перед російськими організаціями, виданих у тому ж кварталі на порівнянних умовах, гранична величина відсотків, що визнаються витратою, приймається:

рівній ставці відсотка, встановленої угодою сторін, але з перевищує ставку рефінансування Банку Росії, збільшену 1,8 разу, під час оформлення боргового зобов'язання у рублях;

Рівною добутку ставки рефінансування Банку Росії та коефіцієнта 0,8 - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.

З метою застосування статті 269 Податкового кодексу під ставкою рефінансування Банку Росії розуміється:

Щодо боргових зобов'язань, які містять умову про зміну відсоткової ставки протягом усього терміну дії боргового зобов'язання, - ставка рефінансування, що діяла на дату залучення коштів;

Щодо інших боргових зобов'язань – ставка рефінансування, що діє на дату визнання видатків у вигляді відсотків.

Для визначення граничної суми відсотків, що включається у витрати на прибуток, необхідно визначити граничну ставку, за якою можуть бути розраховані відсотки з метою оподаткування, і порівняти її з фактичною.

приклад

Залишок на розрахунковий рахунок на 01.09.2012 становить 45 000 руб. Фірма планує скористатися овердрафтом для розрахунків із постачальниками на 400 000 руб. під 19% річних.

На рахунок компанії 14.09.2012 надходять гроші від замовників у сумі 420 000 руб. Цього ж дня банк у безакцептному порядку списує з рахунку клієнта суму кредиту та відсотки.

У бухобліку роблять проведення:

400 000 руб. - оприбуткований овердрафт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1

- 400 000 руб. - зарахований овердрафт;

КРЕДИТ 008

- 400 000 руб. - Списано ліміт овердрафту;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 400 000 руб. - здійснено оплату постачальнику за послуги.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 420 000 руб. - надійшли кошти від замовників;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

- 400 000 руб. - списана банком з розрахункового рахунку у безакцептному порядку сума овердрафтного кредиту;

- 400 000 руб. - відновлено ліміт овердрафту;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

- 2699,45 руб. (400 000 руб. × 19%: 366 дн. × 13 дн.) - Нараховано відсотки за користування кредитом протягом 13 дн.;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

- 2699,45 руб. - списані банком з розрахункового рахунку у безакцептному порядку відсотки за кредит.

Розрахуємо суму витрат за відсотками за кредит, яку компанія має право враховувати при розрахунку прибуток. Розрахунок ведеться, виходячи зі ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної в 1,8 раза (8% × 1,8 = 14,4%):

400 000 руб. × 14,4%: 366 дн. × 13 дн. = 2045,90 руб.

Таким чином, постійна різниця з метою обчислення податку на прибуток становитиме 653,55 руб. (2699,45 руб. - 2045,90 руб.), А постійне податкове зобов'язання - 130,71 руб. (653,55 руб. × 20%).

В обліку складуть проводки:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

- 130,71 руб. - Відбито постійне податкове зобов'язання.

На закінчення відзначимо, що метод «середнього рівня відсотків» для включення до витрат на прибуток більш ризикований порівняно зі способом «виходячи зі ставки рефінансування», оскільки законодавчо не конкретизовані критерії сумісності. Тому велика ймовірність суперечок із податковими інспекторами.

Експертиза статті: Дмитро Ігнатьєв, Служба Правового консалтингу ГАРАНТ, к. е. н.

• Помилка 404
• Облік відсотків при овердрафті

Помилка 404 Увага Погашення зобов'язань клієнта щодо овердрафтного фінансування здійснюється банком протягом операційного дня, в якому воно було надано, без додаткового погодження з клієнтом (без отримання його розпорядження) (Постанова Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 27.04.2010 №5 ЦК).

Бухгалтерський облік проводок з овердрафту

Відсотки за кредит по овердрафту також відносяться до поточних витрат звітного періоду (згідно з ПБУ 15/2008 «Облік витрат за позиками та кредитами» (Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 107н) вони визнаються іншими витратами). Їх, зазвичай, так само важко пов'язати з якимось певним платежем.

Якщо в банк передається відразу кілька платіжних доручень для виконання, то розібратися на який саме платіж не вистачило якихось 49 рублів і 10 копійок, навряд чи можливо. Тож і не потрібно. Цього не робить навіть банк (якщо не рахувати контролю банку над овердрафтом у плані неприпустимості спрямування цих сум на погашення наявної у клієнта позичкової заборгованості); банк, як згадувалося вище, виводить овердрафт (негативне сальдо на рахунку клієнта) лише наприкінці операційного дня.

А тому й відсотки не слід намагатися пов'язати з певним платежем.

Як отримати, погасити та відобразити в обліку овердрафт

Наприкінці кожного операційного дня банк закриває негативне сальдо на рахунку клієнта шляхом перенесення цієї суми на спеціально для цієї мети відкритий особовий рахунок клієнта «Овердрафт» (Див. п.п.1.3.4.2 Додатка до Положення №54-П). Це не означає, що аналогічну операцію має провести у своєму обліку і клієнт, і так само – лише наприкінці дня (але не після кожної операції!).

Клієнту немає необхідності закривати негативне сальдо на рахунку 51 і переносити цю суму на рахунок зобов'язань (тобто на рах. 66) щоразу, як тільки воно утворилося. Відсотки по овердрафту нараховуються тільки на суму кредиту (негативного сальдо за рахунком клієнта), що утворилася до кінця дня.

Звідси випливає практичний висновок: на користь клієнта вміти регулювати платежі протягом дня те щоб сума овердрафту наприкінці дня виявлялася якнайменше.

Помилка 404

Важливо Порядок кредитування розрахункового рахунки регламентує глава 42 ЦК України. Можливість надання овердрафту передбачено ст.
850 ЦК України. Умови овердрафту нерідко прописуються у договорі обслуговування банківського рахунки. Компанія може ніколи і не скористатися кредитом, адже можливість користуватись овердрафтом – це право, а не обов'язок.
Як отримати, погасити і відобразити в обліку овердрафт У свою чергу власник рахунку надає банку право використовувати тимчасово вільні кошти, що знаходяться на рахунку, зі сплатою відсотків, визначених законодавством або договором, та сплачує банку винагороду (плату) за послуги, що йому надаються (ст. 197 Банківського кодексу РБ, далі – БК).

Бухгалтерський облік кредитів «овердрафт» та витрат на їх обслуговування

Дається тільки виписка в розрахунковому рахунку з отриманим наприкінці доби мінусовим залишком. Отриманий залишок і збігається з таким із банківської виписки.
2

Слід пам'ятати, що платіжні документи оплачують не з овердрафту, а з банківського клієнтського рахунку. За стандартом всі гроші, які переходять клієнту на банківський рахунок, слід відправляти на погашення овердрафту, але в це правило не завжди суворо використовується.

Інфо

Що ж до податкового обліку овердрафту, то вищеописані поради з обліку овердрафту і витрат за обслуговування такого немає будь-яких ускладнень. Витрати на сплату відсотків відповідно 265 статті НК РФ є позареалізаційними та нормуються за пунктом 1 ст.

269 ​​знову ж таки НК РФ.

Облік відсотків при овердрафті

Бухгалтерський облік овердрафтного кредитування аналогічний до обліку кредиту Овердрафт закривається банком щодня з відображенням у бухгалтерському обліку факту надання кредиту. У бухгалтерському обліку операції з овердрафтного кредитування відображають так: Д-т 51 – К-т 66 – отримання організацією кредиту, наданого при овердрафтному кредитуванні; Д-т 66 – К-т 51– списання коштів із розрахункового рахунки погашення заборгованості, що виникла при овердрафтному кредитуванні.

Зауважимо, що отримання зазначеного кредиту не є доходом організації, а його погашення не визнається для організації витратою (пп. 3, 4 Інструкції з бухгалтерського облікудоходів та витрат, затвердженої постановою Мінфіну РБ від 30.09.2011 № 102; далі – Інструкція №102).

Овердрафт проводки в бухобліку 2017

Облік відсотків при овердрафті Наприкінці кожного операційного дня банк закриває негативне сальдо на рахунку клієнта шляхом перенесення цієї суми на спеціально для цієї мети відкритий особовий рахунок клієнта «Овердрафт» (Див. п.п.1.3.4.2 Додатка до Положення №54-П) . Це не означає, що аналогічну операцію повинен провести у своєму обліку і клієнт, і так само – тільки наприкінці дня (але не після кожної операції!). тобто на рах. 66) щоразу, як тільки воно утворилося. Відсотки по овердрафту нараховуються тільки на суму кредиту (негативного сальдо за рахунком клієнта), що утворилася до кінця дня.

Що таке овердрафт, як його отримати, погасити та відобразити у бухгалтерському обліку

Увага

І тоді, оскільки банк кредитував рахунок клієнта (обнулив на ньому залишок), клієнт у себе в обліку показує запис Дп 51 Кт 66. Відповідно, на цю суму кредиту нараховуються відсотки.

Кредити, що покривають брак сум на рахунку клієнта реалізації платежів протягом дня, що неспроможні відбиватися окремо від платіжної операції, вони нічим себе виявляють крім негативного сальдо на розрахунковий рахунок після кожної операції (яке, до речі, теж можна помітити, т.к. · протягом дня цей кредит може автоматично покриватися поточними надходженнями). Інакше кажучи: якщо банк відкрив компанії овердрафт, то для бухгалтера це зовсім нічого не змінює: він відображає поточні платежі в звичайному порядку, кореспондуючи рахунок 51 з рахунками контрагентів, яким спрямовані платежі.

Видача овердрафту банком бухгалтерські проводки

Погашення зобов'язань клієнта щодо овердрафтного фінансування здійснюється банком протягом операційного дня, в якому воно було надано, без додаткового погодження з клієнтом (без отримання його розпорядження) (Постанова Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 27.04.2010 №09АП-7905/201). Оскільки кредит за овердрафтом не повертається окремим платіжним дорученням від клієнта, а просто поповнюється поточними надходженнями на його рахунок, то й проведення бухгалтерських з повернення таких кредитів теж немає.

Все відбувається у звичайному режимі поточних платежів. Протягом дня жодних проводок щодо «повернення» кредиту, так само як і щодо його «отримання» немає і бути не може. Не можна відобразити те, чого не відбувається насправді.
Відбивати слід лише те, що відображено у виписці банку: покриття овердрафту наприкінці дня, якщо на той момент такий утворився.
Все, що клієнт бачить перед собою – це виписка по розрахунковому рахунку з закритим на кінець дня негативним залишком. І в бухгалтерському обліку руху коштів цей залишок (овердрафт) має збігатися із залишком (овердрафтом), який значиться у банківській виписці. Щодо податкового обліку, то в цьому аспекті вищевикладені рекомендації з обліку овердрафту та витрат на його обслуговування жодних ускладнень не створюють. Витрати на сплату відсотків, згідно зі ст.265 НК РФ, визнаються позареалізаційними витратами і, згідно з п.1 ст.269 НК РФ, нормуються. Порядок нормування відсотків визначається обліковою політикою організації.

Бухгалтерський облік видачі та погашення кредиту «овердрафт»

Видача кредиту "овердрафт".

Кредит "овердрафт" призначений для оплати розрахунково-платіжних документів юридичних осіб або заборгованості фізичних осіб. Обов'язковою умовою щодо його видачі і те, що одержують його особи мали бути зацікавленими клієнтами банку, тобто. мати у ньому розрахунковий (поточний) для юридичних або поточний для фізичних осіб рахунок.

Заборгованість клієнтів виникає внаслідок утворення дебетового залишку з їхньої пасивних рахунках, відповідно, для юридичних - розрахункових (поточних), для фізичних осіб - поточних чи карткових.

Овердрафт передбачає певною мірою пільгове кредитування. Саме овердрафт надається без забезпечення без попередніх перевірок можливостей його видачі, без попереднього оформлення маси документів. Овердрафт іноді називають автоматичним кредитом, оскільки він видається першокласному клієнту, і банк не має жодного сумніву у своєчасному поверненні цієї суми кредиту. Тому овердрафт погашається автоматично, як і видається. Будь-яке надходження коштів на розрахунковий рахунок клієнта передбачає автоматичне погашення овердрафту.

Наприклад, у договорі про овердрафт написано, що він видається на три дні, а гроші на розрахунковий рахунок клієнта надійшли через два дні. І тут заборгованість по овердрафту відразу ж погашається. Тому при правильному застосуванні цього фінансового інструментуне може бути пролонгації овердрафту та не може бути простроченого овердрафту.

Право на отримання овердрафту мають лише найкращі клієнти комерційного банку. Воно оформляється договором овердрафту, у якому вказується ліміт овердрафту, тобто. гранична сума видач коштів у рахунок кредиту. Овердрафт надається автоматично у разі виникнення розриву між надходженнями коштів та потребами клієнта у засобах.

Після ув'язнення кредитного договоруовердрафту ще до фактичної видачі будь-яких коштів клієнту в бухгалтерському обліку банку відображається за позабалансовими рахунками ліміт овердрафту проводкою:

Д99998 К91317

Оплата документів здійснюється з розрахункового рахунку юридичної особи (поточного чи карткового рахунку фізичної особи) до кореспонденції з різними рахунками, на які надходять кошти клієнтів.

Як відомо, протягом дня з розрахункового рахунку клієнта 40 702 відбувається оплата розрахунково-платіжних документів. Наприклад, платіжні доручення, які клієнт подав до банку або платіжні вимоги, що надійшли від клієнтів інших банків або того ж банку. Якщо потрібно перерахувати платіжним дорученням кошти клієнту іншого банку, це може бути зроблено проводкой:

До 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій

у Банку Росії»

Внаслідок цих операцій на кінець дня на пасивному рахунку 40702 може утворитися дебетовий залишок. Однак, як відомо, залишок на пасивному рахунку має бути пасивним чи нульовим. Досягти цього можна двома шляхами:

• 1) протягом дня своєчасно виявити можливість утворення дебетового залишку внаслідок чергової операції списання коштів з рахунку 40702 та не проводити цю операцію (так чинять у переважній більшості випадків);
• 2) укласти з клієнтом договір кредиту «овердрафт» та відповідно до нього перенести дебетовий залишок з рахунку 40702 на рахунок овердрафту наприкінці операційного дня.

Наприкінці дня відбувається автоматичне балансування рахунку. Потім дебетова заборгованість, не властива пасивному розрахунковому рахунку, переноситься на відповідний рахунок за овердрафтом: дебетова заборгованість за розрахунковим рахунком 40702 закривається та показується використання овердрафтного ліміту. Можуть бути випадки повного, неповного використання ліміту або, навпаки, клієнт може вимагати дозволу на перевищення ліміту.

У Плані рахунків передбачені різні для різних клієнтів рахунки овердрафту. Для недержавних комерційних підприємств та організацій це активний рахунок 45201. У бухгалтерському обліку перенесення дебетового залишку (або зарахування кредиту «овердрафт» на розрахунковий рахунок клієнта) є проводкою:

Д 45201 «Кредит, наданий за нестачі коштів

на розрахунковому (поточному) рахунку (овердрафт)»

До 40702

Одночасно з видачею кредиту на його суму зменшується залишок ліміту на активному позабалансовому рахунку 91317.

До 99998

До вичерпання на рахунку ліміту 91317 видач у рахунок овердрафту такі операції можна проводити неодноразово. Коли ліміт видач буде вичерпаний, оплата розрахунково-платіжних документів клієнта в рахунок овердрафту припиняється.

Для фізичних осіб проведення за наданням кредиту «овердрафт» аналогічні. Однак замість пасивного розрахункового рахунку 40702 використовується пасивний депозитний рахунок 40817 Інші рахунки. Фізичні особи», а замість рахунку 45201 рахунок 45509 «Кредит, наданий за нестачі коштів на депозитному рахунку (овердрафт)»:

До 40817

Для підприємців, які працюють без утворення юридичної особи, проведення за балансовими рахунками буде виглядати так:

До 40802

Позабалансові проводки будуть однакові всім кредитованих осіб, тільки здійснюватися вони за різними аналітичним рахунках, відкритим кожному за кредиту.

Особливістю кредитів за овердрафтом є те, що вони надаються без забезпечення.