Організація та облік майна банку. Основні положення організації обліку матеріальних цінностей Оцінка основних засобів
Списується (переводиться) за призначенням раніше нарахований знос по довгостроково орендованих об'єктах основних засобів (до складу зносу власних основних засобів).
Якщо після закінчення терміну оренди об'єкт повертається орендодавцю:
Повернення після закінчення терміну оренди:
При оренді об'єктів без права викупу останні не припадають на баланс орендаря, а враховуються на позабалансовому рахунку № 91503 «Орендовані кошти. (це поточна оренда).
Зброя та апаратура охоронно-пожежної сигналізації, що належать банку, незалежно від вартості враховується також на рахунку №604 «Основні кошти банків», рахунок другого порядку № 60403, а боєприпаси до нього – на відповідному рахунку з обліку господарських матеріалів6.
Придбана література враховується відповідному рахунку другого порядку з обліку основних засобів. (60403).
Облік вибуття основних засобів
Під вибуттям основних засобів розуміється їх ліквідація з морального чи фізичного зносу, тобто. списання як повністю амортизованих, і повністю амортизованих об'єктів основних засобів, і навіть їх безоплатна передача та його реалізація.
З метою обліку об'єктів основних засобів, що вибули, і результатів від їх вибуття їх вибуття в Плані рахунків передбачено рахунок № 612 «Реалізація (вибуття) майна банків».
Аналітичний облік вибуття ведеться на особових рахунках, який відкривається на кожен об'єкт. Рахунки другого порядку поділяються залежно від результату, одержаного банком від вибуття основних засобів: № 61201 – пасивний, № 61202 – активний. Кожен із них закривається в день оформлення операцій підсумком: сальдо кредитового рахунку № 61201 – списання на рахунок доходів; сальдо дебетове рахунки № 61202 - на рахунок витрат.
Слід пам'ятати, що сума підрахованого до списання нарахованого зносу (амортизації) по кожному об'єкту завжди менша від його первісної вартості на суму сальдо фонду переоцінки по об'єкту, що вибув, тому рахунок №61201 повинен додатково кредитуватися на суму сальдо зазначеного фонду.
Облік нематеріальних активів (НМА)
До нематеріальних активів належать майно банку, які забезпечують якісніше виконання певних банківських операцій з обслуговування клієнтів ( програмне забезпечення, придбання брокерського місця на біржі) або прискорююче процес реєстрації банку (розробка статуту, установчого договору, штампів, печатки тощо), так звані організаційні витрати, або придбання патентів, ліцензій, нових технологічних розробок, набуття права користування земельними ділянками ін. Як і більшість активів, НМА, тобто. їх використання має приносити банку дохід. Це об'єкти, термін служби яких має бути понад рік, незалежно від вартості. У плані рахунків їхнього обліку передбачені такі рахунки другого порядку:
№ 60901 «Нематеріальні активи»
№ 60902 «Нематеріальні активи в організаціях банку»
№60903 «Амортизація нематеріальних активів».
Рахунки № 60901, 60902 – активні та враховують стан та рух НМА за первісною вартістю за особовими рахунками об'єктів. Рахунок № 60903 враховує суми нарахованої амортизації (відшкодованої вартості) за НМА – пасивний (за особовими рахунками об'єктів).
Придбання, надходження об'єктів НМА та формування первісної вартості відбувається в результаті:
Внесення акціонерами (засновниками) у рахунок вкладу статутний капітал – за домовленістю сторін.
Придбання за плату – виходячи з фактично здійснених витрат на придбання та приведення об'єктів у стан готовності до експлуатації
Безоплатного надходження – експертним шляхом
Виготовлення банком – за собівартістю.
Операції з придбаних НМА за плату відображаються у порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень основних засобів. У тому порядку на позабалансових рахунках враховуються джерела фінансування капітальних вкладень по об'єктах НМА. Таким чином, у бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи щодо руху НМА:
Рахунок № 60901 «Нематеріальні активи»
У міру оплати платіжних документів за надійшли від постачальника НМА та інших витрат, відображених у складі капітальних вкладень на позабалансових рахунках, виконуються записи:
щодо використання ресурсів
д-т рах. № 97901, 91303, к-т рах. № 99998
в межах наявних ресурсів або витрат понад наявні ресурси
д-т рах. № 91404, к-т рах. №99999
Амортизація НМА нараховується щомісяця виходячи з первісної вартості об'єктів та строку їхнього корисного використання, встановленого банком самостійно. Терміном корисного використання вважається тимчасовий період, протягом якого об'єкт приносить дохід, але неодмінно понад рік. Якщо такий термін встановити неможливо, то ним вважається період 10 років, але не більше терміну діяльності банку. Нарахована амортизація включається до складу витрат банку кореспонденції з рахунком №60903 «Амортизація нематеріальних активів»
Рахунок №60903 «Амортизація нематеріальних активів»
Документальне оформлення операцій з руху НМА ідентично документації щодо руху основних засобів (акти прийому-передачі та ін.)
Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП)
МШП поділяються на два види.
Малоцінні предмети, вартість яких вбирається у 100-кратного розміру місячної мінімальної оплати праці, незалежно від терміну служби предмета. Швидкозношувані предмети, термін служби яких менше року, незалежно від вартості.
Для їх обліку використовуються наступні рахунки: № 61101 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», № 61102 «Малоцінні та швидкозношувані предмети в організаціях банків», № 61103 «Знос МШП».
У момент придбання (надходження) МШП від постачальників їхня вартість припадає до складу господарських матеріалів (д-т рах. № 610, к-т рах. № 60311), потім на підставі документів про передачу предметів в експлуатацію (вимог) вони передаються до складу МШП (д-т рах. № 61101, к-т рах. № 610). Якщо МШП передаються у складі побудованих об'єктів, їх вартість оформляється проводкою: д-т сч. № 61101, к-т рах. № 60701. При безоплатному надходженні - д-т рах. № 61101, к-т рах. № 10603. Вартість безоплатно прийнятих цінностей визначається комісією з представників передавальної організації та банку, про що складається протокол про договірну ціну та приймально-здавальний акт.
У разі виявлення надлишку при інвентаризації МШП, що знаходяться в експлуатації, вони приходять у збільшення доходів (д-т рах. № 61101, к-т рах. № 70107). За кредитом рахунку № 61101 записується вартість предметів, що вибули з експлуатації, на підставі акта (д-т рах. № 61202, к-т рах. № 61101). Якщо банк має відділення та філії, то передача їм МШП здійснюється при використанні рахунку № 61102 (д-т рах. № 61102, к-т рах. № 6Г101).
Знос МБП нараховується під час передачі в експлуатацію, включаючи випадки оприбуткування надлишків, у вигляді 100% вартості. Тому залишки за рахунками № 61101 та 61102 повинні дорівнювати залишку за рахунком № 61103. При нарахуванні зносу його сума відноситься на витрати банку (д-т рах. № 70209, к-т рах. № 61103). Дебетується рахунок «Зношування МШП» при їх вибутті з експлуатації (д-т рах. № 61103, к-т рах. № 61201). При віднесенні вартості нестачі МШП на винних осіб сума їхнього зносу відноситься на рахунок доходів.
Аналітичний облік МШП ведеться на особових рахунках, що відкриваються на кожен предмет, із зазначенням інвентарного номера, ціни (вартості), місця експлуатації, матеріально відповідальної особи. Дозволяється об'єднувати облік МШП в однорідні групи за умови однакової назви, однакової ціни, одного місця експлуатації, однієї матеріально відповідальної особи. На об'єднаному особовому рахунку повинні вказуватись всі інвентарні номери предметів.
1. Після проведення інвентаризації майна кредитної організації конкурсний керуючий приступає до продажу майна кредитної організації на відкритих торгах у порядку та на умовах, визначених цим Федеральним законом, якщо інший порядок розпорядження майном кредитної організації не встановлений цією статтею.
2. Конкурсний керуючий, функції якого здійснює Агентство, за погодженням з Комітетом банківського нагляду Банку Росії здійснює передачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини набувачу (набувачам) у порядку, встановленому цією статтею.
3. З метою узгодження передачі майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини набувачу (набувачам) конкурсний керуючий направляє до Банку Росії пропозицію, яка повинна містити інформацію про склад майна (активів) та зобов'язань кредитної організації, результати оцінки майна (активів) , виробленої відповідно до вимог цієї статті, а також обґрунтування доцільності передачі майна (активів) та зобов'язань.
4. У разі, якщо передачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації пропонується здійснювати частинами, зазначена в пункті 3 цієї статті, пропозиція конкурсного керуючого повинна містити відомості про склад майна (активів) та зобов'язань кредитної організації щодо кожної з частин, що передаються.
5. Розмір переданих набувачу (набувачам) зобов'язань кредитної організації визначається конкурсним управляючим виходячи з відомостей, що у кредитної організації. Вартість переданого набувачу (набувачам) майна (активів) кредитної організації визначається відповідно до звіту оцінювача, залученого конкурсним керуючим та чинного на підставі договору.
6. Комітет банківського нагляду Банку Росії приймає рішення про погодження пропозиції конкурсного керуючого про здійснення передачі майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або про відмову у його погодженні не пізніше ніж через десять робочих днів з дня надходження такої пропозиції конкурсного керуючого та повідомляє конкурсного керуючого про прийнятому рішенні пізніше двох робочих днів із дня прийняття відповідного рішення.
7. Комітет банківського нагляду Банку Росії має право відмовити у відповідності пропозиції конкурсного керівника про здійснення передачі майна (активів) та зобов'язань кредитної організації з підстав, встановлених нормативним актом Банку Росії.
8. Протягом трьох робочих днів з дня отримання повідомлення про рішення Комітету банківського нагляду Банку Росії про погодження пропозиції конкурсного керуючого про здійснення передачі майна (активів) та зобов'язань кредитної організації конкурсний керуючий включає до Єдиного федерального реєстру відомостей про банкрутство відомості про проведення відбору набувача ( набувачів) майна (активів) та зобов'язань кредитної організації, які повинні містити порядок надання відомостей про склад переданих майна (активів) та зобов'язань кредитної організації, про їхню вартість та про методи оцінки.
9. Кредитні організації, які мають ліцензію на залучення коштів фізичних осіб у вклади, мають право направити конкурсному керуючому заявку на участь у відборі набувача (набувачів) майна (активів) та зобов'язань кредитної організації протягом десяти робочих днів з дня включення відомостей, зазначених у пункті 4 цієї статті, до Єдиного федерального реєстру відомостей про банкрутство.
10. Заявка на участь у відборі набувача (набувачів) майна (активів) та зобов'язань кредитної організації повинна містити пропозицію про відстрочку виконання набувачем зобов'язань перед Агентством як кредитором за зобов'язаннями, що перейшли до Агентства внаслідок виплати Агентством страхового відшкодування вкладникам кредитної організації. Вказана відстрочка не може перевищувати один рік з дня укладання договору про передачу набувачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації.
12. Комітет банківського нагляду Банку Росії має право відмовити у відповідності набувача (набувачів) майна (активів) та зобов'язань кредитної організації з підстав, встановлених нормативним актом Банку Росії.
13. У разі передачі набувачу (набувачам) частини зобов'язань кредитної організації зобов'язання кредиторів наступної черги передаються лише після повної передачі зобов'язань кредиторів попередніх черг. Така черговість визначається відповідно до статті 189.92 цього Закону. Не може передаватися набувачу частина зобов'язань кредитної організації однієї черги, якщо інше встановлено цієї статті.
14. Передача майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини здійснюється виходячи з принципів сумлінності та розумності дій конкурсного керуючого, еквівалентності розміру зобов'язань, що передаються, вартості переданого майна (активів), захисту прав і законних інтересів кредиторів, у тому числі мінімізації їх втрат при реалізації ними свого права одержати задоволення своїх законних вимог до кредитної організації, черговості та пропорційності задоволення вимог кредиторів, рівності кредиторів однієї черги.
15. Кредитори кредитної організації повинні бути повідомлені конкурсним керуючим про майбутню передачу набувачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини шляхом направлення в офіційне видання для опублікування повідомлення про передачу зазначених майна (активів) та зобов'язань, а також включення його до Єдиного федерального реєстр відомостей про банкрутство. Таке повідомлення підлягає опублікуванню не менше ніж за місяць до передбачуваної дати передачі набувачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їхньої частини. Повідомлення про передачу набувачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини має містити:
1) найменування кредитної організації, що передає майно (активи) та зобов'язання або їх частину, її адресу та відомості, що ідентифікують кредитну організацію (державний реєстраційний номер запису про державну реєстрацію юридичної особи, ідентифікаційний номер платника податків);
2) найменування кредитної організації-набувача, якій передаються майно (активи) та зобов'язання кредитної організації або їх частина, її адреса та відомості, що ідентифікують кредитну організацію (державний реєстраційний номер запису про державну реєстрацію юридичної особи, ідентифікаційний номер платника податків);
3) критерії віднесення зобов'язань до зобов'язань, що передаються набувачу;
4) порядок отримання кредиторами кредитної організації інформації про віднесення зобов'язань перед ними до зобов'язань, що передаються набувачу.
16. Протягом місяця з дати опублікування повідомлення про передачу набувачу майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини кредитор кредитної організації має право направити у письмовій формі до кредитної організації заяву про незгоду з передачею прав та зобов'язань за договором, укладеним ним із кредитною організацією. . З дати отримання конкурсним управителем зазначеної заяви пропорційна частка майна, що підлягає передачі, виключається конкурсним управителем із майна кредитної організації, що підлягає передачі набувачу.
17. Вимоги кредитора кредитної організації, який направив у письмовій формі заяву про незгоду з передачею прав та зобов'язань за договором, укладеним ним з кредитною організацією, задовольняються відповідно до черговості, встановленої статтею 189.92 цього Закону.
18. Після передачі майна (активів) та зобов'язань кредитної організації або їх частини набувачу останній зобов'язаний виконати отримані зобов'язання та (або) обов'язки щодо сплати обов'язкових платежів на умовах, що існували на день відкликання у кредитної організації ліцензії на здійснення банківських операцій.
19. Майно (активи) та зобов'язання кредитної організації або їх частина вважаються переданими набувачу з дня підписання передавального акта обома сторонами. З цього моменту покупець несе відповідальність за ризик випадкової загибелі або випадкового ушкодження майна, яке він отримав. Одночасно з підписанням передавального акта конкурсний керуючий направляє в офіційне видання для опублікування інформацію про передачу набувачу майна та зобов'язань кредитної організації та включає відповідну інформацію до Єдиного федерального реєстру відомостей про банкрутство. Така інформація повинна містити відомості, зазначені у пункті 15
23. Належні кредитній організації цінні папери, допущені до звернення на організованому ринку цінних паперів, можуть бути продані на організованих торгах або на підставі договору купівлі-продажу, який укладається без проведення торгів.
Жаширін Сергій В'ячеслайоВіч
Правовий режим майна кредитних організацій
У статті аналізуються проблеми, пов'язані із поняттям правового режиму майна кредитних організацій. Зокрема виділяються відмінні риси та види майна кредитних організацій. Автор розглядає різні погляду концепцію власні кошти кредитних організацій. Автором вироблена класифікація вимог кредитних організацій, що пред'являються до майна.
Правовий режим, кредитні організації, майно, кошти, класифікація вимог.
^^^^ Безвальної ознакою будь-якої юридичної особи є наявність у нього Я I відокремленого майна. Закріплене за юридичною особою майно становить матеріальну базу його діяльності, з нього задовольняються майнові претензії кредиторів юридичної особи.
У загальній теорії права «правовий режим» сприймається як спеціальний порядок правового регулювання, наприклад, за твердженням Н.І. Матузова та А.В. Малько, що «виражається у певному поєднанні юридичних засобів і створює бажаний соціальний стан та конкретний ступінь сприятливості чи несприятливості для задоволення інтересів суб'єктів права. Це система умов та методів здійснення правового регулювання, хіба що «розпорядок» дії права, це функціональна характеристика права».
Конкретизуючи специфіку правових режимів стосовно сфери цивільно-правових відносин, Є.А. Суханов висловлює думку, за якою «сенс категорії об'єктів цивільних правовідносин (об'єктів цивільних прав) полягає у встановленні їм певного цивільно-правового режиму, тобто. можливості чи неможливості вчинення з ними певних дій (угод), що тягнуть за собою відомий юридичний (цивільно-правовий) результат», іншими словами, правовий режим визначає «поведінка учасників правовідносин, що стосується відповідних матеріальних і нематеріальних благ» .
У наведеній дефініції відзначається головна особливість терміна «правовий режим»: він застосовується для характеристики об'єктів правовідносин. Однак при цьому не приділяється увага, зокрема встановленим на об'єкт правам, які є невід'ємним елементом його правового режиму.
Автору є найбільш переконливим підхід, викладений у дослідженні Р.Р. Галіулліна, відповідно до якого правовий режим у загальноправовому аспекті є закріпленими у правових нормах умовами здійснення правочинів володаря прав на відповідні об'єкти у певній сфері та виражаються у двох станах: стані статики та стані динаміки (...). Виходячи з цього, цивільно-правова категорія «правовий режим» використовується для характеристики об'єктів цивільних прав, а також економічної, зокрема підприємницької діяльності. Відповідно зазначена категорія складається з двох елементів - правового режиму самих об'єктів та правового режиму діяльності з їх володіння, користування та розпорядження.
Конкретизуючи положення правових режимів майна стосовно сфери діяльності кредитних організацій, хотілося б відзначити необхідність і доцільність виділення двох основних елементів змісту правового режиму, виходячи з характеру та змісту титулу на майно. Отже, можна назвати такі елементи змісту правового режиму майна кредитних організацій: режим власних
коштів, режим залучених коштів, і навіть коштів орендованих, які тимчасово перебувають у балансі виходячи з будь-якого договору (наприклад, може бути заставу з передачею закладеного майна для зберігання банку).
Досліджуючи правовий режим майна кредитних організацій, необхідно розкрити такі особливості даного правового явища:
1) цільове призначення діяльності кредитних організацій;
2) титул володіння майном кредитної організації та зміст прав та обов'язків титульного власника;
3) сукупність вимог, обмежень, заборон, гарантій, які пред'являються порядку формування майна кредитної организации.
Перша ознака правового режиму майна кредитних організацій полягає в цільовій спрямованості діяльності. Звернімо увагу, що із ст. 1 Федерального закону «Про банки та банківську діяльність» (Далі – Закон «Про банки»), слід, що основною метою діяльності кредитної організації є вилучення прибутку, для досягнення цього вона має право здійснювати банківські операції.
Засобом досягнення цієї мети є здійснення банківських операцій та інших банківських угод, передбачених Законом «Про банки». Деякі з них спрямовані на залучення коштів фізичних та юридичних осіб. У цьому полягає ризиковий характер банківської діяльності, оскільки залучені кошти не є власністю банку, ці активи вони отримують за різними видами договорів.
Оскільки кредитні організації залучають кошти громадян та юридичних осіб, необхідно дуже чітко відмежувати їх власний капітал від активів, які вони отримують за різними договорами.
Друга ознака, що характеризує правовий режим майна кредитних організацій, полягає у особливостях титульного володіння таким майном.
Розкриваючи цю ознаку, необхідно зазначити, що зміст правового режиму включає два основних елементи:
Власні кошти кредитної організації, тобто майна, що належить їй на праві власності (а оскільки всі кредитні організації, за винятком Центрального банку Російської Федерації (далі - ЦБ РФ), створюються у формі господарських товариств, то іншого речового права вони не можуть) ;
Правовий режим залучених коштів.
Власний капітал кредитних організацій виконує такі основні функції: є джерелом виплати коштів за зобов'язаннями банку у разі його ліквідації; з допомогою нього відбувається формування основних фондів, інвестування, придбання нематеріальних активів, бере участь у розрахунку низки економічних нормативів. Необхідно звернути увагу, що законодавець не визначає режим використання власних коштів у рамках конкретної банківської операції, а відтак відсутня пряма вказівка на можливість їхнього розміщення.
Вищеназване становище можна тлумачити подвійно: або законодавець взагалі виключає власні кошти банку з фінансового обороту, або операція з розміщення власні кошти банку належить до переліку «інших угод кредитної організації» (год. 3 і 4 ст. 5 Закону про банки), що він має право здійснювати відповідно до законодавства Російської Федерації, у тому числі поряд з іншими суб'єктами права.
Саме він дозволяє банку продовжувати операції у разі виникнення великих непередбачених витрат і використовується для їх покриття, якщо наявні банки для фінансування таких витрат резервних фондів виявиться недостатньо. Банківські аналітики виходять з того, що банк на відміну від інших комерційних організацій зберігає свою платоспроможність доти, доки залишається недоторканим його статутний капітал.
Дуже цікавим феноменом є залучені кошти, які використовуються банком для фінансових операцій. Саме поняття залучених коштів ще поширене широко у російському праві, оскільки практика залучення коштів стала складатися лише останніми роками.
У зв'язку з недостатньою розробленістю даного інституту у російському праві виділяються кілька позицій щодо правового режиму залучених коштів кредитних організацій.
1. Власні кошти банку, аналогічно залученим коштам банку, розміщуються на платній, терміновій та поворотній основі. При цьому законодавчий підхід до розміщення залучених коштів від свого імені та за свій рахунок дозволяє визначити їх як власні кошти банку, обтяжені зобов'язальними правами, що випливають із договору банківського вкладу.
2. При передачі коштів банку на підставі договору банківського вкладу перші втрачають індивідуальні ознаки, включаються до загальної маси грошей - родових речей, які, згодом індивідуалізуючись за розмірами суми кредитів, що надаються, передаються конкретним позичальникам. Правова природа вкладної операції визначає, що зрештою поверненню підлягають не конкретні купюри (монети), передані вкладником спочатку, інші гроші, співвідносні із сумою раніше внесених з урахуванням нарахованих процентов. У свою чергу, кредитна угода з передачі коштів у власність позичальника тільки і може відбутися, якщо суб'єкт (банк), що надає кошти, також був їх власником.
3. Відносини, коли вкладник (клієнт) передає кошти і при цьому є їх власником, наділяє банк повноваженнями розпоряджатися ним і, швидше за все, характерні для такого інституту як довірче управління грошовими коштами, а не договору банківського вкладу.
4. На підтвердження того, що правовий режим використання залучених коштів кредитної організації не відрізняється, по суті, від режиму її власних коштів, можна послатися також на те, що саме спеціальне банківське законодавство відноситься як до залучених коштів, так і безпосередньо до власних коштів. грошових коштів банку за їх використання (розміщення) як до коштів банку . Відмінність правового режиму власних коштів банку від власне залучених коштів банку можна простежити лише встановлення обов'язкових економічних нормативів у межах здійснення Банком Росії наглядової функції.
5. Банк виступає власником всіх коштів, що перебувають на рахунках фізичних та юридичних осіб. Відсутність банківської операції, співвідносної лише з розміщенням власні кошти, потрібно зіставляти з сутністю банку як продавця «чужими» грошима і розширювальним тлумаченням становища подп. 2 ч. 1 ст. 5 Закону про банки та банківську діяльність. Розміщення залучених коштів не означає розміщення власних коштів фізичних та юридичних осіб.
Специфіка діяльності банку полягає в тому, що його ресурси переважною частиною формуються не за рахунок власних коштів, а за рахунок залучених. Залучені кошти становлять 70-80% всіх банківських ресурсів, частку власні кошти банку припадає близько 20-30% .
У період фінансової кризи 2008-2010 років. багато банків зіткнулися з проблемою, коли їхні клієнти прагнули якнайшвидше вивести кошти з банку, оскільки в нестабільних економічних умовах і при коливанні курсів валют набагато безпечніше у фінансовому плані мати готівку.
Так, під час кризи з банків було виведено значні кошти, що призвело до утруднення багатьох банків, а деякі банки призвело до ліквідації. За вересень-жовтень 2008 р. вкладники вивели з банків приблизно 250-300 млрд руб. . За останні два роки ситуація починає виправлятися на краще: так, за 2010 р. загальна сума
банківських депозитів (вкладів) та інші залучені кошти юридичних та фізичних осіб у рублях, іноземній валюті та дорогоцінних металах (далі – «загальна сума») на 1 січня 2011 р. складає 21 289 300 руб. . На 1 квітня 2011 р. загальна сума складає 21472504 руб. .
p align="justify"> Збільшення залучених коштів веде до стабільності банківської системи, що характеризує особливість правового режиму власних коштів кредитної організації як складової правового режиму майна кредитних організацій.
p align="justify"> Наступною особливістю правового режиму майна кредитної організації є вимоги до формування такого майна.
Ядро власного капіталу кредитних організацій утворює статутний капітал, що є єдиним джерелом власні кошти банків та інших кредитних організацій етапі їх створення. Інші джерела утворюються у процесі діяльності банку. У міру створення статутний капітал стає частиною власного капіталу банку, але продовжує залишатися його основним елементом.
Правова норма ч. 1 ст. 11 Закону «Про банки», розкриваючи поняття статутного капіталу кредитної організації, показує, що складається з величини вкладів учасників кредитної організації та визначає мінімальний розмір майна, гарантує інтереси кредиторів кредитної організації.
Статутний капітал кредитної організації формується відповідно до положень цивільного законодавства (з урахуванням вимог стосовно окремих видів комерційних організацій), проте в силу підвищеного рівняпублічності кредитної організації, і навіть у зв'язку з тим, що вона залучає кошти, зокрема працює з коштами вкладників, має специфіку . Ця специфіка полягає у низці додаткових вимог до розміру статутного капіталу, і навіть методів і його формування.
Вимоги до формування майна кредитних організацій можна класифікувати за різних підстав. Так, на думку професора О.М. Олійник, всі які пред'являються порядку формування статутного капіталу комерційного банку вимоги можна розділити втричі групи: змістовні (якісні), кількісні і процедурні.
1. За цільовим спрямуванням коштів:
Вимоги до формування статутного капіталу кредитної організації;
Вимоги до інших фондів кредитної організації.
2. Залежно від заборон формування майна:
Заборона, що міститься у ст. 11 Закону "Про банки". Ця стаття містить заборону використання для формування майна кредитної організації коштів федерального бюджету та державних позабюджетних фондів, і навіть інших об'єктів власності, тобто будь-якого майна, що у віданні федеральних органів структурі державної влади. Винятки із цього правила передбачаються законодавчими актами відповідного рівня. Тут можна навести такі приклади. Відповідно до ст. 2 Федерального закону «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» статутний капітал та інше майно ЦБ РФ є федеральною власністю. Таким чином, Банк Росії є банком із стовідсотковим державним капіталом. Відповідно до ст. 18 Федерального закону «Про банк розвитку» статутний капітал Зовнішекономбанку формується у розмірі, що встановлюється Урядом Російської Федерації;
Заборона формування статутного капіталу залученими коштами;
Заборона використовувати майно на формування статутного капіталу кредитної організації, якщо засновник не надав документи, що підтверджують права засновника на внесення такого майна до статутного капіталу.
3. Залежно від стану статутного капіталу кредитної організації:
Вимога про мінімальний розмір статутного капіталу кредитної організації;
Обмеження граничної частки негрошових коштів у статутному капіталі комерційного банку. Як слушно зазначає В.А. Чернишов, «в установчих документах комерційні
ських банків може бути передбачено обмеження або навіть повну заборону на оплату вкладів у статутний капітал майном або правами».
4. У зв'язку з необхідністю інформувати ЦБ РФ можна назвати такі требования:
Вимога повідомлення ЦБ РФ: придбання та (або) отримання в довірче управління в результаті однієї або декількох угод однією юридичною або фізичною особою або групою юридичних або фізичних осіб, пов'язаних між собою угодою, або групою осіб, які є дочірніми або залежними один до одного. , понад 1% акцій (часток) кредитної організації;
Вимога отримання попередньої згоди ЦБ РФ: придбання та (або) отримання в довірче управління в результаті однієї або кількох угод однією юридичною або фізичною особою або групою юридичних або фізичних осіб, пов'язаних між собою угодою, або групою осіб, які є дочірніми або залежними стосовно друг до друга, понад 20% акцій (часток) кредитної організації.
5. По порядку формування статутного капіталу:
Вимога, встановлена до строку формування – один місяць;
Вимога, яка полягає в обов'язковості відкриття спеціального кореспондентського рахунку в ЦБ РФ, на якому будуть зосереджені всі внески учасників;
Вимога у вигляді заборони для учасників формування статутного капіталу полягає в тому, що засновники банку не мають права виходити зі складу учасників банку протягом перших трьох років від дня його реєстрації.
У ст. 94 ГК РФ та п. 1 ст. 26 Федерального закону «про Товариства з обмеженою відповідальністю» (Далі - Закон «Про ТОВ») прямо зазначено, що учасник товариства з обмеженою відповідальністю має право у будь-який час вийти з товариства незалежно від згоди інших його учасників. У ч. 11 ст. 11 Закону "Про банки" зазначено, що засновники банку не мають права виходити зі складу учасників банку протягом перших трьох років з дня його реєстрації.
Ця колізія стала предметом розгляду справи Верховним судом Російської Федерації (Далі - ЗС РФ) про визнання недійсним п. 2.1. Інструкції ЦБ РФ від 23 липня 1998 р. №75-І «Про порядок застосування федеральних законів, що регламентують процедуру реєстрації кредитних організацій та ліцензування банківської діяльності». ЗС РФ у своєму рішенні вказав таке: «Відповідно до п. 3 ст. 2 ЦК України до майнових відносин, заснованих на адміністративному чи іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншої, зокрема до податкових та інших фінансових та адміністративних відносин, цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством. Відносини між ЦБ РФ та кредитними організаціями носять адміністративно-владний характер. З урахуванням характеру цих вимог слід визнати, що норми цивільного законодавства, у тому числі ст. 94 ЦК України, не поширюються на правовідносини, що виникають при реєстрації кредитних організацій та ліцензуванні банківської діяльності, і не підлягають застосуванню в силу ст. 2 ЦК України. Відповідно до ст. 1 Закону «Про ТОВ» особливості правового становища, порядку створення, реорганізації та ліквідації товариств з обмеженою відповідальністю у сферах банківської, страхової та інвестиційної діяльності, а також у галузі виробництва сільськогосподарської продукції визначаються федеральними законами».
Таким федеральним законом є Закон «Про банки», ст. 11 якого встановлює, що засновники банку немає права виходити зі складу учасників банку протягом перших трьох років із дня його реєстрації.
Виходячи з вищезгаданих особливостей правової природи режиму майна кредитної організації, на думку автора, слід визнати, що під правовим режимом майна кредитних організацій слід розуміти певний порядок регулювання суспільних відносин, пов'язаний із формуванням фондів кредитних організацій, встановленням спеціальних вимог, обмежень та заборон до майна кредитних організацій організацій (у тому числі до власних та залучених коштів кредитної організації).
ганізацій порівняно з майном інших суб'єктів господарювання.
1. Порівняно з іншими учасниками підприємницької діяльності, які діють на підставі різних форм власності, майно кредитних організацій включає власні кошти (які знаходяться у власності кредитної організації) та залучені кошти (правова природа яких до кінця не визначена).
2. Високий ступінь державного регулюванняпроцесів формування та використання майна кредитних організацій, що знаходить своє вираження, наприклад, у встановленні ЦБ РФ економічних нормативів, що регулюють обсяг власних коштів, стійкість, платоспроможність та ліквідність балансу кредитних організацій.
3. Правове регулювання майнових відносин переважно здійснюється спеціальним законодавством. Майнові відносини суб'єктів господарювання в основному регулюються Цивільним кодексом Російської Федерації та іншими федеральними законами. А майнові відносини кредитних організацій регулюються переважно нормативними актами ЦБ РФ.
Література
Кібенко Є.Р. Корпоративне право: Навчальний посібник. – Харків, 1999. – С. 111-112.
Матузов Н.І., Малько О.В. Правові режими: питання теорії та практики // Правознавство. – 1996. – №1, 2.
Цивільне право: Підручник / Відп. ред. Є.А. Суханів. Т. 1. – М., 2000. – С. 295.
Мінаєва А.А. Поняття «правовий режим земель» та його значення у земельному праві // Правові питання нерухомості. – 2005. – №1. – С. 40-45.
Галіулін Р.Р. Правовий режим нерухомого майна у підприємницькому обороті: Автореф. дис. ... к.ю.н. – Казань, 2009. – С. 8.
Соломін С.К. Банківський кредит: проблеми теорії та практики. – М., 2009. – С. 19.
Кураков Л.П. Сучасні банківські системи: Навчальний посібник. – М., 2000.
Соломін С.К. Банківський кредит: проблеми теорії та практики. – М., 2009. – С. 19-20.
Положення ЦБ РФ від 31 серпня 1998 р. №54-П (в ред. від 27 липня 2001 р.) «Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення)» // Вісник Банку Росії. – 1998. – №70-71.
Спотворене розуміння банківської операції пп. 2 ч. 1 ст. 5 Закону про банки та банківську діяльність може статися через заміну понять. Розміщенню підлягають непросто залучені кошти, а кошти фізичних юридичних, залучені у вклади, тобто. передані банку виходячи з договору банківського вкладу, отже, які у його власність. Використання ж виразу «від свого імені та власним коштом» підп. 2 ч. 1 ст. 5 Закону про банки та банківську діяльність визначає режим дій, які ще раз підтверджують, що тільки власними коштами можна розпоряджатися «від свого імені та за власний рахунок».
[Електронний ресурс] Режим доступу: №р://віт1р.ш/?р=486
[Електронний ресурс] Режим доступу: http://www.info-crisis.ru/banki-dupa.html
[Електронний ресурс] Режим доступу: www.cbr.ru/statistics
[Електронний ресурс] Режим доступу: http://lawtoday.ru/razdel/biblo/ban-prav/DOC 080^р
Зазначимо, що з урахуванням положень чинного законодавства зазначені вимоги однаково можуть бути застосовні і до небанківських кредитних організацій.
Федеральний закон від 10.07.2002 № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)».
Чернишов В.А. Правовий режим статутного (складеного) капіталу (фонду) комерційних організацій // Вісник Удмурського університету. – 2009. Вип.1. Економіка та право. – С. 115.
Федеральний закон від 08.02.1998 №14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
В даний час документ втратив чинність у зв'язку з виданням Вказівки Банку Росії від 14.01.2004 № 1371-У «Про впорядкування актів Банку Росії» // Вісник Банку Росії. – 2004. – №15.
Рішення Верховного Судна РФ від 12.02.2002 № ДКПІ01 -1860 «Про залишення без задоволення заяви про визнання недійсним пункту 2.1 Інструкції Банку Росії від 23.07.1998 № 75-І «Про порядок застосування Федеральних законів, що регламентують процедуру реєстрації кредитних організацій та »// УПС Консультант +.
До майна кредитної організації належать ОЗ, НМА та матеріальні запаси. Зазвичай, величина майна кредитної організації становить незначну частину його активів 5-10%. Однак без необхідного мінімального майна банк не зможе надавати послуги клієнтам за відповідними вимогами ринку банківських послуг рівня. У зв'язку з чим, в ході ділової активності банку, постає питання про кількісний та якісний склад майна раціональної організації, порядку обліку придбання, використання, безпеки та вибуття майна.
Для виконання зазначених завдань кредитною організацією мають бути розроблені раціональні системи документообігу та своєчасного бухгалтерського обліку, визначено осіб, відповідальних за збереження майна.
Відповідно до 385-П передбачено, керівник кредитної організації має право встановити ліміт вартості предметів до бухгалтерського обліку у складі ОС, керуючись законодавством РФ. Предмети, вартістю нижче встановленого ліміту вартості незалежно від терміну служби, враховується у складі матеріальних запасів. Визначення ліміту вартості предметів при прийнятті до бухгалтерського обліку у складі ОЗ здійснюється з Наказом Міністерства фінансів.
ОЗ (крім земельних ділянок) обліковується на рахунку 60401 «ОС (крім землі)», до них належать: зброя, незалежно від вартості, а також капітальні вкладення в орендовані об'єкти ОЗ.
Земельні ділянки, що перебувають у власності кредитної організації, обліковуються на балансовому рахунку 60404 «Земля», на цьому ж рахунку враховуються інші об'єкти природокористування.
Положення № 385-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" передбачено, що до майна банку ОС відносять: майно з терміном корисного використання більше 12 місяців, та з лімітом вартості на дату придбання понад 20 000 рублів з урахуванням ПДВ, а також зброю, незалежно від вартості, земельні ділянки , що перебувають у власності банку.
Таким чином, до ОС кредитної організації відносять :
Будинки, споруди, обчислювальна техніка, транспорті засоби, виробничий і господарський інвентар, земельні ділянки, довгостроково орендовані будівлі, зброю та інших. з терміном служби щонайменше рік і з лімітом вартості понад 20 000 крб.
Усі ОЗ банку обов'язково закріплюються за матеріально відповідальними особами, які мають забезпечувати прийом ОЗ, належні умови їх зберігання, експлуатації, їхню відпустку, оформлення відповідними документами.
ОС купуються за рублі та іноземну валюту, можуть вноситися як внесок до КК. Балансова вартість ОС не змінюється аж до вибуття (100% знос).
Зміна первісної вартості ОЗ допускається у випадках добудови, реконструкції, переоцінки та часткової ліквідації об'єкта. Оцінка майна, вартість якого у іноземній валюті визначається рублях, за курсом ЦП на поточну дату.
Поняття та принципи бухгалтерського обліку. Усі кредитні організації, розташовані біля РФ, повинні вести бухгалтерський облік.
Відповідно до ст. 1 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» бухгалтерський облік являє собою формування документованої систематизованої інформації про об'єкти, передбачені цим Законом, відповідно до вимог, встановлених цим Законом, та складання на її основі бухгалтерської (фінансової) звітності. Названий Федеральний закон та положення Банку Росії від 16 липня 2012 р. № 385-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" виділяють основні завдання ведення бухгалтерського обліку.
Основними завданнями ведення бухгалтерського обліку у кредитних організаціях є:
- - формування детальної, достовірної та змістовної інформації про діяльність кредитної організації та її майнове положення, необхідної користувачам бухгалтерської (фінансової) звітності;
- - ведення докладного, повного та достовірного бухгалтерського обліку всіх банківських операцій, наявності та руху вимог та зобов'язань, використання кредитною організацією матеріальних та фінансових ресурсів;
- - Виявлення внутрішньогосподарських резервів для забезпечення фінансової стійкості кредитної організації, запобігання негативним результатам її діяльності;
- - Використання бухгалтерського обліку для прийняття управлінських рішень.
Бухгалтерський облік у кредитних організаціях ведеться відповідно до певних вимог. Основні вимоги до бухгалтерського обліку в кредитних організаціях такі.
- 1. Бухгалтерський облік операцій, що здійснюються за рахунками клієнтів, майна, вимог, зобов'язань і господарських операцій кредитних організацій ведеться у валюті Російської Федерації.Вимога розкриває положення ч. 1 ст. 75 Конституції РФ, відповідно до якої грошовою одиницею в Російській Федерації є карбованець. Грошова емісія здійснюється виключно ЦБ РФ. Введення та емісія інших грошей у Російській Федерації не допускаються. Закон про Банк Росії у ст. 27 також передбачає, що офіційною грошовою одиницею (валютою) Російської Федерації є карбованець. Введення біля РФ інших грошових одиниць і випуск грошових сурогатів забороняються. Здійснювані кредитними організаціями банківські операції у іноземній валюті також мають відображатися у щоденному бухгалтерському балансі лише рублях. Для додаткового контролю та аналізу операцій в іноземній валюті кредитним організаціям дозволяється розробляти спеціальні програми та облікові регістри. У Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено спеціальні рахунки обліку операцій із нерезидентами Російської Федерації. Якщо в назві рахунку немає слова "нерезидент", то рахунок застосовується для відображення операцій резидентів. Поняття «резидент» та «нерезидент» відповідають валютному законодавству Російської Федерації.
- 2. Облік майна інших юридичних, що у кредитної організації, здійснюється відокремлено від майна, що належить їй на праві власності.Так, цінності та документи, що надходять до банку на зберігання, інкасо чи комісію, а також для обліку бланків суворої звітності, бланків акцій, інших документів та цінностей, позначаються на позабалансових рахунках.
- 3. Бухгалтерський облік ведеться кредитною організацією безупинно з її реєстрації як юридичної особи до реорганізації чи ліквідації гаразд, встановленому законодавством Російської Федерации.Відповідно до п. 1 ст. 51 ЦК України юридична особа підлягає державній реєстрації. Це правило поширюється на кредитні організації. Кредитні організації підлягають державної реєстрації речових відповідно до Федеральним законом «Про державну реєстрацію юридичних і індивідуальних підприємців» з урахуванням встановленого цим законом спеціального порядку державної реєстрації речових кредитних организаций. Рішення про державну реєстрацію кредитної організації приймається Банком Росії.
- 4. Кредитна організація веде бухгалтерський облік майна, банківських та господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємозалежних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку. Метод подвійний запис є основним способом відображення інформації в системі бухгалтерського обліку. Подвійний запис - це спосіб реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Суть подвійного запису полягає в тому, що сума кожної господарської операції одночасно записується в дебет одного рахунку та кредит іншого. Кредитна організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань та господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку кредитної організації.
- 5. Усі операції та результати інвентаризації підлягають своєчасному відображенню на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких перепусток чи вилучень.Ця вимога вказує на необхідність відображати всі факти господарської діяльностіу системі бухгалтерського обліку відповідно до дат, зазначених у первинних документах.
- 6. У бухгалтерському обліку кредитних організацій поточні внутрішньобанківські операції та операції з обліку витрат капітального характеру враховуються окремо .
Органом, регулюючим бухгалтерський облік у кредитних організаціях, є ЦБ РФ.
Банк Росії встановлює правила ведення бухгалтерського обліку, подання фінансової та статистичної звітності, складання річних звітів кредитними організаціями.
Правила ведення бухгалтерського обліку у кредитних організаціях ґрунтуються на наступних засадах.
- 1. Безперервність діяльності.Цей принцип передбачає, що кредитна організація безперервно здійснюватиме свою діяльність у майбутньому і в неї відсутні наміри та необхідність ліквідації, суттєвого скорочення діяльності чи здійснення операцій на невигідних умовах.
- 2. Відображення доходів та витрат за методом «нарахування».Цей принцип означає, що фінансові результати операцій (доходи та витрати) відображаються у бухгалтерському обліку за фактом їх здійснення, а не за фактом отримання чи сплати коштів (їх еквівалентів).
Доходи та витрати відображаються у бухгалтерському обліку в тому періоді, до якого вони належать.
- 3. Постійність правил бухгалтерського обліку.Кредитна організація повинна постійно керуватися одними і тими самими правилами бухгалтерського обліку, крім випадків суттєвих змін у своїй діяльності чи законодавстві Російської Федерації, що стосуються діяльності кредитної організації. В іншому випадку повинна бути забезпечена сумісність даних за звітний та попередній період.
- 4. Обережність.Активи та пасиви, доходи та витрати мають бути оцінені та відображені в обліку розумно, з достатнім ступенем обережності, щоб не переносити вже існуючі, потенційно загрозливі фінансовому становищу кредитної організації ризики на наступні періоди. При цьому облікова політика кредитної організації повинна забезпечувати більшу готовність до визнання у бухгалтерському обліку витрат та зобов'язань, ніж можливих доходів та активів, не допускаючи створення прихованих резервів(навмисне заниження активів або доходів та навмисне завищення зобов'язань або витрат).
- 5. Своєчасність відображення операцій.Операції відбиваються у бухгалтерському обліку в день їх здійснення (надходження документів), якщо інше не передбачено нормативними актами Банку Росії.
- 6. Роздільне відображення активів та пасивів.Відповідно до цього принципу рахунки активів та пасивів оцінюються окремо та відображаються у розгорнутому вигляді.
- 7. Спадкоємність вхідного балансу.Залишки на балансових та позабалансових рахунках на початок поточного звітного періоду повинні відповідати залишкам на кінець попереднього періоду.
- 8. Пріоритет змісту над формою.Операції відображаються відповідно до їх економічної сутності, а не з їх юридичною формою.
- 9. Відкритість.Звіти повинні достовірно відображати операції кредитної організації, бути зрозумілими інформованому користувачеві та уникати двозначності у відображенні позиції кредитної організації.
- 10. Оцінка активів та зобов'язань.Активи приймаються до бухгалтерського обліку за їх первісною вартістю. Активи кредитної організації оцінюються (переоцінюються) за справедливою вартістю, за собівартістю чи шляхом створення резервів на можливі втрати.
Зобов'язання відображаються у бухгалтерському обліку відповідно до умов договору з метою забезпечення контролю за повнотою, своєчасністю їх виконання. Зобов'язання також переоцінюється за справедливою вартістю.
Оцінка часткою участі у статутному капіталі дочірніх та залежних організацій, інших юридичних, вартість яких при придбанні виражена в іноземній валюті, визначається в рублях за офіційним курсом іноземної валюти по відношенню до рубля, встановленого Банком Росії, що діє на дату їх відображення.
Безпосередньо галузеві стандарти бухгалтерського обліку для кредитних організацій, план рахунків бухгалтерського обліку для кредитних організацій та порядок його застосування затверджує Рада директорів Банку Росії. Галузеві стандарти бухгалтерського обліку, план рахунків бухгалтерського обліку для Банку Росії затверджує Національна фінансова рада на пропозицію Ради директорів.
Правове регулювання бухгалтерського обліку у кредитних організаціях. Правове регулювання бухгалтерського обліку кредитних організаціях здійснюється Конституцією РФ, федеральними законами, і навіть підзаконними нормативними актами.
Відповідно до п. «р» ст. 71 Конституції РФ офіційний бухгалтерський облік перебуває у віданні Російської Федерації.
Чільне місце у системі регулювання бухгалтерського обліку займає Федеральний закон «Про бухгалтерський облік». Цей Закон встановлює єдині вимоги до бухгалтерського обліку, зокрема бухгалтерської (фінансової) звітності, а також передбачає створення правового механізму регулювання бухгалтерського обліку. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» містить:
- - поняття бухгалтерського обліку та інші поняття, які використовуються Федеральним законом «Про бухгалтерський облік»;
- - Порядок ведення бухгалтерського обліку;
- - загальні вимоги до бухгалтерської (фінансової) звітності
Дія цього Закону поширюється на широке коло економічних суб'єктів, у тому числі на комерційні та некомерційні організації, Центральний банк РФ.
До цієї групи належать ДК РФ та НК РФ. Цивільний кодекс РФ закріплює положення про обов'язкове затвердження річного звіту, дає визначення юридичної особи, при цьому вказуючи, що юридичні особи повинні мати самостійний баланс та ін. Податковий кодекс РФ визначає порядок обчислення та сплати окремих видів податків: ПДВ (гл. 21), податку майно організацій (гл. 30) та інших. Податковий кодекс РФ у ст. 313 визначає податковий облік як систему узагальнення інформації визначення податкової бази з податку основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядком, передбаченим НК РФ. Стаття 331 НК РФ встановлює особливості ведення податкового обліку доходів та витрат банків.
До цього рівня правового регулювання відносяться, зокрема, такі федеральні закони:
- - від 10 липня 2002 р. № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)»;
- - від 2 грудня 1990 р. № 395-1 «Про банки та банківську діяльність»;
- - від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль»;
- - від 27 липня 2010 р. № 208-ФЗ «Про консолідовану фінансову звітність»;
- - від 30 грудня 2008 р. № 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність»;
- - від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».
Наступну групу становлять нормативні акти Банку Росії.
Банк Росії затверджує галузеві стандарти бухгалтерського обліку для кредитних організацій, план рахунків бухгалтерського обліку для кредитних організацій та порядок його застосування. Банк Росії встановлює обов'язкові для кредитних організацій правила бухгалтерського обліку та звітності, правила складання та подання бухгалтерської (фінансової) та статистичної звітності.
Кредитні організації, розташовані біля РФ, здійснюють бухгалтерський облік відповідно до Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих біля РФ. Ці Правила обов'язкові до виконання всіма кредитними організаціями біля РФ.
Правила ведення бухгалтерського обліку містять План рахунків бухгалтерського обліку у кредитних організаціях. Правила складаються з трьох частин та додатків.
У першій частині закріплюються основні засади бухгалтерського обліку у кредитних організаціях, загальні рекомендаціїз організації та ведення обліку в кредитних організаціях.
Друга частина розкриває питання призначення та застосування кожного бухгалтерського рахунку, включеного до Плану рахунків бухгалтерського обліку.
У третій частині висвітлюється організація роботи з ведення бухгалтерського обліку (організація документообігу, внутрішньобанківський контроль, зберігання документів, бухгалтерська звітність та ін.).
Дотримання кредитними організаціями Правил ведення бухгалтерського обліку має забезпечувати:
- - швидке та чітке обслуговування клієнтів;
- - своєчасне та точне відображення банківських операцій у бухгалтерському обліку та звітності кредитних організацій;
- - попередження можливості виникнення нестач, неправомірного витрачання коштів, матеріальних цінностей;
- - скорочення витрат праці та коштів на здійснення банківських операцій на основі застосування засобів автоматизації;
- - належне оформлення документів, що виходять із кредитних організацій, що полегшує їх доставку та використання за місцем призначення, що запобігає виникненню помилок та вчиненню незаконних дій при виконанні облікових операцій.
До правового регулювання бухгалтерського обліку належать та інші акти Банку Росії:
- - положення від 20 березня 2006 р. № 283-П "Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати";
- - положення від 9 листопада 2005 р. № 279-П "Про тимчасову адміністрацію з управління кредитною організацією";
- - вказівка Банку Росії від 17 листопада 2004 р. № 1517-У «Про здійснення виплат Банку Росії за вкладами фізичних осіб у визнаних банкрутами банках, які не беруть участь у системі обов'язкового страхування вкладів фізичних осіб у банках Російської Федерації, та про порядок взаємодії банків-агентів з Банком Росії»;
- - вказівку Банку Росії від 16 липня 2012 р. № 2851-У «Про правила складання та подання звітності кредитними організаціями до Центрального банку Російської Федерації»;
- - положення «Галузевий стандарт бухгалтерського обліку винагород працівникам у кредитних організаціях» (утв. Банком Росії 15 квітня 2015 р. № 465-П) та ін.
Окремі питання бухгалтерського обліку регулюються внутрішніми документами конкретної кредитної організації, які встановлюють цілі та завдання бухгалтерського обліку, вимоги до ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерську документацію та ін. До таких документів належать локальні документи (робочі документи організації):
- - положення щодо ведення бухгалтерського обліку;
- - Робочий план рахунків;
- - Графіки документообігу;
- - Форми внутрішньої звітності.
Загальна характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку. Положення Банку Росії «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» затверджено План рахунків кредитної організації (далі - План рахунків). Він використовується для відображення стану власних та залучених коштів банку та їх розміщення у кредитні та інші активні операції. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку складаються баланси кредитних організацій. За підсумками Плану рахунків кредитна організація обов'язково розробляє робочий план рахунків бухгалтерського обліку. В обов'язковому порядку робочий план рахунків затверджується у складі облікової політики кредитної організації щороку.
План рахунків можна визначити як перелік рахунків синтетичного обліку першого та другого порядку. Рахунки номенклатури балансу кредитних організацій поділяються на рахунки балансові та позабалансові. Балансові рахунки поділяються на рахунки пасивні та активні. Пасивні рахунки призначені обліку власних і залучених ресурсів, активні - їх розміщення. Балансові рахунки поділяються на рахунки першого порядку - укрупнені, синтетичні рахунки та рахунки другого порядку - деталізуючі, аналітичні рахунки. Позабалансові рахунки (як і, як і балансові) поділяються на рахунки першого порядку - укрупнені і рахунки другого порядку - детализирующие. Позабалансові рахунки використовуються для обліку цінностей та документів, що не впливають на актив та пасив балансу, що надходять до банків на зберігання, інкасо чи комісію, а також для обліку бланків суворої звітності, бланків акцій, інших документів та цінностей.
У Плані рахунків бухгалтерського обліку прийнято таку структуру: глави, розділи, підрозділи, рахунки першого порядку, рахунки другого порядку.
Нумерація рахунків дозволяє у разі потреби вводити в установленому порядку додаткові особові рахунки.
План рахунків складається з п'яти розділів, які включають такі розділи.
A. Балансові рахунки.
Б. Рахунки довірчого управління.
B. Позабалансові рахунки.
Г. Похідні фінансові інструментита термінові угоди.
Д. Рахунки депо.
Структура Плану рахунків дозволяє чітко та детально відображати будь-які банківські операції, що робить прозорою та доступною для розуміння діяльності кредитної організації та результати цієї діяльності для будь-яких зовнішніх користувачів.
Кредитні організації мають право відкривати юридичним та фізичним особам (клієнтам) на певний термін накопичувальні рахунки на тому ж балансовому рахунку, на якому передбачається відкриття банківського рахунку для зарахування коштів. Витрачання коштів із накопичувальних рахунків не допускається. Кошти з накопичувальних рахунків після закінчення терміну перераховуються на оформлені в установленому порядку банківські рахунки клієнтів. Накопичувальні рахунки не повинні використовуватися для затримки розрахунків та порушення чинної черговості платежів.
На рахунках обліку операцій із банківських рахунках можуть відкриватися окремі особові рахунки клієнтам обліку операцій із використанню коштів у капітальні вкладення та інші цели. Відкриття цих рахунків і здійснення ними операцій здійснюються на договірних умовах тому ж балансовому рахунку, де враховуються операції з банківських рахунках. При цьому не повинна порушуватися чинна черговість платежів. Кошти на ці рахунки мають перераховуватись із банківських рахунків. Контрольні функції за операціями, що проводяться за вказаними рахунками, кредитні організації здійснюють у межах, визначених законодавством України та відповідними договорами.
Якщо капітальні вкладення виділяються бюджетні кошти, ці операції здійснюються відповідно до порядком ведення операцій із бюджетними коштами.
У Плані рахунків бухгалтерського обліку щодо певних операцій (прийом платежів від клієнтів на подальше перерахування безпосереднім одержувачам) передбачено транзитний рахунок. Кошти з цього рахунку мають перераховуватись у порядку та строки, визначені договором з одержувачами коштів.
У Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено рахунки для обліку інших залучених та розміщених коштів. Зазначені рахунки призначені для обліку грошових коштів, дорогоцінних металів та цінних паперів, що залучаються та розміщуються кредитними організаціями на зворотній основі за договорами, відмінними від договору банківського вкладу (депозиту), банківського рахунку клієнта та кредитного договору(Наприклад, за договорами позики).
Аналітичний облік ведеться у валюті Російської Федерації в порядку, що визначається обліковою політикою кредитної організації.
У Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено рахунки «Резерви за умовними зобов'язаннями некредитного характеру» для обліку руху (формування (донарахування), відновлення (зменшення)) резервів, створених у зв'язку з існуючими кредитною організацією на щомісячну звітну дату умовними зобов'язаннями некредитного характеру, щодо величини чи терміну виконання яких існує невизначеність.
У Плані рахунків бухгалтерського обліку використано рахунок «Кошти в дорозі» для обліку коштів, надісланих в інші кредитні організації або філії кредитної організації, які ще не прийняті (не зараховані до каси) одержувачем.
Рахунки в іноземній валюті відкриваються на будь-яких рахунках Плану рахунків бухгалтерського обліку, де можуть враховуватися операції в іноземній валюті. При цьому облік операцій в іноземній валюті ведеться на тих самих рахунках другого порядку, на яких враховуються операції в рублях, з відкриттям окремих особових рахунків у відповідних валютах.
Вчинення операцій із рахунках іноземній валюті проводиться із дотриманням валютного законодавства Російської Федерації.
Рахунки аналітичного обліку можуть вестися лише в іноземній валюті або в іноземній валюті та рублях. Синтетичний облік ведеться лише у рублях.
Перерахунок даних аналітичного обліку в іноземній валюті у рублі здійснюється шляхом множення суми іноземної валюти на встановлений ЦБ РФ офіційний курс іноземної валюти по відношенню до рубля.
Під час ведення рахунків лише іноземній валюті результат залишків за всіма особовими рахунками іноземних валютах відповідного балансового рахунки другого порядку має відбиватися в регістрах бухгалтерського обліку у рублях за офіційним курсом. Ці дані повинні використовуватися для звірки аналітичного обліку із синтетичним обліком.
Усі банківські операції в іноземній валюті, що здійснюються кредитними організаціями, повинні відображатися в щоденному бухгалтерському балансі тільки в рублях.Для додаткового контролю та аналізу операцій в іноземній валюті кредитним організаціям дозволяється розробляти спеціальні програми та облікові регістри.
У Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено спеціальні рахунки обліку операцій із нерезидентами Російської Федерації. Якщо в назві рахунку немає слова "нерезидент", то рахунок застосовується для відображення операцій резидентів. Поняття "резидент", "нерезидент" відповідають валютному законодавству Російської Федерації.
Для здійснення контролю за реалізацією (вибуттям) майна кредитної організації та виведення результатів цих операцій у Плані рахунків бухгалтерського обліку спеціально виділено рахунки для їхнього обліку.
У Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунки другого порядку з обліку доходів, витрат, прибутків, збитків кредитної організації, використання її прибутку.
На кожного бухгалтерського працівника кредитної організації покладається відповідальність за здійснення облікових операцій. Порядок здійснення операцій окремими працівниками визначає керівництво кредитної організації. У той самий час окремі операції що неспроможні здійснюватися одноосібно обліковим працівником, а мають проводитися з обліку з додатковим підписом контролюючого працівника.
Усі скоєні робочого дня операції відбиваються у щоденному балансі кредитної організації (її філії).
Кредитна організація розробляє та затверджує облікову політику. Облікова політика розробляється та затверджується кредитною організацією відповідно до Правил ведення бухгалтерського обліку та інших нормативних актів Банку Росії.
Правила ведення бухгалтерського обліку та інші нормативні акти Банку Росії містять поняття облікової політики кредитної організації. У Правилах розкриваються лише основні положення облікової політики кредитної організації. Поняття облікової політики розкривається у Федеральному законі «Про бухгалтерський облік», відповідно до якого під облікової політикою розуміється сукупність методів ведення економічним суб'єктом бухгалтерського обліку.
Облікова політика кредитної організації затверджується керівником кредитної організації (у вигляді наказу). Обов'язковому затвердженню керівником кредитної організації підлягають:
- - Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, заснований на Плані рахунків бухгалтерського обліку у кредитних організаціях;
- - Форми первинних облікових документів;
- - форми регістрів бухгалтерського обліку, до яких не належать типові форми аналітичного та синтетичного обліку, встановлені Правилами;
- - порядок проведення інвентаризації та методи оцінки видів майна та зобов'язань;
- - порядок та випадки зміни вартості об'єктів основних засобів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (переоцінка, модернізація, реконструкція тощо);
- - способи нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, нематеріальних активів та нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності;
- - Порядок віднесення на витрати вартості матеріальних запасів;
- - правила документообігу та технологія обробки облікової інформації, включаючи філії (структурні підрозділи);
- - порядок контролю за здійснюваними внутрішньобанківськими операціями;
- - порядок та періодичність роздрукування на паперових носіях документів аналітичного та синтетичного обліку. При цьому роздрукування балансу та оборотної відомості має здійснюватись на перше число кожного місяця;
- - Інші рішення, необхідні організації бухгалтерського обліку.
За формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської (фінансової) звітності відповідальність несе головний бухгалтер кредитної організації. Керівник кредитної організації має покласти ведення бухгалтерського обліку головного бухгалтера. Головний бухгалтер кредитної організації має відповідати вимогам, встановленим Банком Росії (вища економічна чи юридична освіта, досвід керівництва відділом чи іншим підрозділом кредитної організації, діяльність якого пов'язана із здійсненням банківських операцій, не менше одного року, а за наявності у кандидата іншої вищої освіти – не менше двох років, відсутність незнятої чи непогашеної судимості за скоєння умисних злочинів та ін. Оцінка кваліфікації та ділову репутацію головного бухгалтера проводиться на постійній основі при здійсненні Банком Росії нагляду за діяльністю кредитних організацій.
Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних операцій законодавству Російської Федерації, і навіть нормативним актам Банку Росії, контролю над рухом майна і виконанням зобов'язань. Вимоги головного бухгалтера з документального оформлення операцій та подання до бухгалтерії необхідних документів та відомостей є обов'язковими для всіх працівників кредитної організації. Без підпису головного бухгалтера або уповноважених ним посадових осіб розрахункові та касові документи не повинні прийматись до виконання.
Облікова політика має застосовуватися послідовно рік у рік. Зміна облікової політики може здійснюватися за таких умов:
- - Зміна вимог, встановлених законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, федеральними та (або) галузевими стандартами;
- - Розробка або вибір нового способу ведення бухгалтерського обліку, застосування якого призводить до підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку;
- - Суттєва зміна умов діяльності економічного суб'єкта. З метою забезпечення сумісності бухгалтерської (фінансової) звітності за кілька років зміна облікової політики провадиться з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни.
Організація роботи з ведення бухгалтерського обліку. З метою організації бухгалтерського обліку кредитної організації створюється бухгалтерський підрозділ (департамент, управління). Усі документи, що надходять у операційний час до бухгалтерських служб, у тому числі з філій, підлягають оформленню та відображенню за рахунками кредитної організації цього ж дня. Кредитна організація затверджує правила документообігу. Кожен факт господарського життя підлягає оформленню первинним обліковим документом. Усі дані, які містяться у первинних документах, відображаються в облікових регістрах. Дані, що містяться в облікових регістрах, надалі відображаються у бухгалтерській (фінансовій) звітності. Регістри бухгалтерського обліку можуть проводитися як у паперових носіях, і у електронному вигляді.
Відповідно до Правил та зі ст. 19 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» кредитні організації зобов'язані організовувати та здійснювати внутрішній контроль скоєних фактів господарського життя. У бухгалтерії кредитної організації мають бути працівники, у яких покладається обов'язок здійснення подальшого контролю скоєних бухгалтерських операцій, включаючи касові. Усі бухгалтерські операції, здійснені попереднього дня, протягом наступного робочого дня мають бути повністю перевірені на підставі первинних документів, записів на особових рахунках та у типових формах аналітичного та синтетичного обліку. Внутрішній контроль здійснюється при відкритті рахунків, прийомі документів до виконання, а також на всіх етапах обробки облікової інформації, здійснення операцій та відображення їх у бухгалтерському обліку. Керівник кредитної організації поряд із загальним спостереженням за станом бухгалтерської роботи зобов'язаний перевіряти своєчасність складання балансу та звітності, періодично здійснювати контроль за своєчасністю та повнотою зарахування коштів на рахунки клієнтів, направленням розрахункових та касових документів за призначенням.
Кредитні організації зобов'язані забезпечити збереження касових документів, бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку, типових форм аналітичного та синтетичного обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності. Кредитні організації зобов'язані зберігати касові документи, бухгалтерські документи, регістри бухгалтерського обліку, типові форми аналітичного та синтетичного обліку та бухгалтерську (фінансову) звітність протягом нормативних термінів зберігання, але не менше ніж п'ять років. Відповідальність за організацію зберігання бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку, типових форм аналітичного та синтетичного обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності несе керівник кредитної організації.
Зберігання бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку та типових форм аналітичного та синтетичного обліку на паперовому носії здійснюється у спеціально обладнаних приміщеннях (архівах).
Кредитна організація складає та подає в Банк Росії звітність про свою діяльність.
Звітність кредитної організації. Кредитна організація складає та подає в Банк Росії звітність про свою діяльність. Бухгалтерська (фінансова) звітність є інформацією про фінансове становище економічного суб'єкта на звітну дату, фінансовий результат його діяльності та рух грошових коштів за звітний період, систематизовану відповідно до вимог, встановлених законодавством 1 .
Річна звітність складається за звітний період (календарний рік – з 1 січня по 31 грудня включно). Ця звітність повинна включати показники діяльності всіх підрозділів кредитної організації, у тому числі її філій та внутрішніх структурних підрозділів. Річна звітність складається у валюті Російської Федерації. У річній звітності всі активи та зобов'язання в іноземній валюті відображаються в рублях за офіційним курсом відповідної іноземної валюти по відношенню до рубля, встановленого Банком Росії на звітну дату. Активи та зобов'язання кредитних організацій у дорогоцінних металах також відображаються у рублях за обліковою ціною, встановленою Банком Росії на звітну дату. Порядок складання річної звітності затверджується розпорядчими документами кредитної організації. Річна звітність кредитної організації підлягає обов'язковому аудиту. Річна звітність подається кредитними організаціями до територіальних установ Банку Росії, які здійснюють нагляд за їх діяльністю. Річна звітність опубліковується разом з аудиторським висновком згідно з вказівкою Банку Росії від 4 вересня 2013 р. № 3054-У «Про порядок складання кре-
Див. ст. 3 Федерального закону «Про бухгалтерський облік».
дитними організаціями річної бухгалтерської (фінансової) звітності».
Форми, порядок складання та подання звітності регламентовані вказівкою Банку Росії від 12 листопада 2009 р. № 2332-У «Про перелік, форми та порядок складання та подання форм звітності кредитних організацій до Центрального банку Російської Федерації».
Річний звіт кредитної організації включає наступні звітні документи:
- - бухгалтерський баланс;
- - звіт про фінансові результати;
- - звіт про рівень достатності капіталу покриття ризиків, величині резервів на покриття сумнівних позичок та інших активов;
- - відомості про обов'язкові нормативи;
- - Звіт про рух грошових коштів.
Особливості ведення бухгалтерського обліку державною корпорацією Зовнішекономбанк. Банк Росії встановлює особливості ведення бухгалтерського обліку державною корпорацією «Банк розвитку та зовнішньоекономічної діяльності (Зовнішекономбанк)». Зовнішекономбанк є державною корпорацією, створеною Російською Федерацією.
Відповідно до Федерального закону від 17 травня 2007 р. № 82-ФЗ «Про банк розвитку» (ст. 7) встановлено правила ведення бухгалтерського обліку Зовнішекономбанку.
Зовнішекономбанк веде бухгалтерський облік відповідно до положення Банку Росії від 16 липня 2012 р. № 385-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації", але з урахуванням особливостей ведення бухгалтерського обліку, що встановлюються Банком Росії.
Звітний рік Зовнішекономбанку встановлюється з 1 січня до 31 грудня календарного року включно.
Річний звіт Зовнішекономбанку складається щорічно не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним, і затверджується наглядовою радою Зовнішекономбанку не пізніше 15 червня року, наступного за звітною.
Річний звіт Зовнішекономбанку включає звіт про діяльність Зовнішекономбанку за звітний період, річну бухгалтерську звітність, звіт про рух грошових коштів, звіт про рух капіталу, звіт про використання прибутку, звіт про формування та використання резервів і фондів Зовнішекономбанку.
п. 1.5-1.10 положення Банку Росії «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації».